論事業單位個人所得稅納稅業務的會計處理

席紅建

摘要：隨著事業單位改革的不斷發展，逐漸建立了新的管理機制。但是在實際的工作中，個人所得稅的收繳依然存在著很多問題。建立健全的事業單位工作人員的個人所得稅繳納體制不僅有助于事業單位的發展，還維護了納稅人的相關利益。本文主要分析了事業單位個人所得稅代扣代繳存在的主要問題，提出了優化事業單位個人所得稅納稅方式的主要對策以及個人所得稅的會計核算方式。

關鍵詞：事業單位；個人所得稅；會計處理

一、事業單位個人所得稅代扣代繳存在的主要問題

（一）納稅人依法納稅意識淡薄

個人所得稅的應納稅額是直接在個人的收入所得中扣除的，造成個人收入的直接減少。因此個人的思想就是能少繳納不多繳納，能不繳納就不繳納，造成納稅意識淡薄、不主動納稅的現象。事業單位的工作人員對與個人所得稅相關的稅法知識了解的不夠多，認識不夠深刻。在個人收入未達起征點時，對個人所得稅相關法律理解的缺失不會影響到個人，但是隨著事業單位收入來源的多樣化，越來越多事業單位工作人員的收入開始高于起征點，而事業單位工作人員對個人所得稅的認識還停留在淺薄的階段，沒有豐富相關知識。當相關的稅務部門要求事業單位按照相關的法律規定代扣代繳時，工作人員認為，雖然工作人員的個人收入已經達到了起征點，但與社會上的高收入群體相比還是過低，從工作性質的角度來說，繳納個人所得稅使得事業單位的工作人員的工作積極性降低，就會有逃稅避稅的想法產生。

（二）事業單位工作人員的收入來源多樣

事業單位工作人員的工資薪金主要包括基本工資、津貼補貼和崗位工資等。隨著財政體制的改革，事業單位收入分配制度的不斷變化，事業單位員工的收入來源和收入渠道也變得更加多樣。由于工作性質的不同，個人的收入除了來自單位的工資薪金收入以外，還有來自其他單位的收入，來自單位的工資薪金收入可以體現在工資表上面，但來自其他單位的收入卻無法體現，在事業單位的會計人員計算個人的收入總額時就很有可能不準確。假如事業單位的工作人員從事了其他的兼職工作或者經濟活動等，取得了勞務收入、研究收益、金融交易收益等方面的收入，這些報酬是沒有辦法進行準確、具體的核算的。

對于事業單位工資薪金以外的收入，事業單位缺少必要的監控手段，稅務機關也無法進行準確的關于員工收入總額的詳細信息。事業單位的工資薪金的發放手段主要包括如下幾種：一、由本單位人事部門核算，由銀行直接將事業單位工作人員的工資支付給他們；二、上一級主管部門直接對工作人員發放工資，工作人員的事業單位自行核算獎金和補貼，同時負責發放；三、對于其他單位，并未由核算中心統一進行工資薪金的核算，由自身的事業單位進行自收自支的工資薪金核算制度。由于事業單位工作人員收入來源的多種多樣，以及各單位收入發放方式的不同，使得事業單位無法準確核算個人的準確收入金額。

（三）個人所得稅的征收和管理體系不完善

我國個人所得稅的繳納人數比其他稅種的繳納人數多，因為征收條目復雜，征收方式繁瑣等原因，都加大了個人所得稅的征收難度。目前，我國在個人所得稅的征管方面還存在著很多問題。比如在代扣代繳的過程中，由于受到多種原因的影響，導致代扣代繳的質量不高。代扣代繳是為了從收入的來源處就直接征收個人所得稅，但是在實際代扣代繳的時候由于會計核算時無法準確掌握事業單位工作人員的各種收入渠道，導致個人所得稅大量流失。在實際生活中，雖然銀聯、支付寶、微信支付等線上支付系統越來越完善，但現金交易依然還是主流的交易方式，這種交易方式就對稅務機關對個人所得稅繳納的監管提出了更高的要求。一些事業單位自行發放的補貼等薪金以外的收入都盡量使用不計入個人所得稅的方式發放，甚至以保護單位隱私為借口，少報工作人員的實際收入，不提供或不如實提供工作人員的真實收入，進行不合理的節稅行為。事業單位的工作人員對繳納個人所得稅的義務理解不夠深入，內心對個人所得稅的繳納有抵觸心理，甚至采用拆分收入等方式有意的逃稅、避稅。

（四）對個人所得稅征收的監管力度低

事業單位普遍存在著監管體系不健全的問題，對內部控制和監督工作不重視，監管手段不完善，監督力度小。有些單位的個人所得稅繳納的監督人員是會計人員兼任的，相當于監管人和被監管人的同一人，這樣根本達不到監管的效果。這些都造成了事業單位的監管機制發揮不出應有的作用。

二、優化事業單位個人所得稅納稅方式的主要對策

（一）加大對稅法相關知識的宣傳力度

納稅人對個人所得稅的抵觸心理主要是來源于對個人所得稅了解的太少。所以，為了提高納稅人的納稅意識，要加強納稅人依法納稅的意識，進一步加強對稅法的宣傳，使其能夠認真履行代扣代繳業務，依法納稅。為了讓事業單位的領導起好帶頭作用，首先要在領導部門進行個人所得稅的講解和普及工作，使其能夠帶動各單位的工作人員的配合，依法進行個人所得稅的繳納工作。

合理利用電視、報紙以及微博、微信、客戶端等新型宣傳方式對個人所得稅的相關知識進行普及，召開相關會議，對繳納情況優良的人員進行表揚，主動為繳納個人所得稅的員工開具完稅證明，使工作人員能夠明白，個人所得稅的繳納是每個公民應盡的義務，是為建設社會作出的貢獻，服務的是公共事業。

對事業單位進行代扣代繳工作的會計和財務管理人員要定期進行培訓，培訓內容主要包括需要繳納個人所得稅的收入來源、不同來源的收入個人所得稅的繳納是如何計算的以及個人所得稅的免稅范圍。主要目的是讓代扣代繳工作人員能夠掌握個人所得稅稅收的基本知識和計算方式，及時了解國家個人所得稅的改革措施，保證事業單位的工作人員個人所得稅的稅收管理符合相關規定。

（二）正確選擇稅收核算模式

應對個人所得稅多樣化的征收方式，應該將具有勞務報酬性質的收入所得都合并為綜合勞務報酬所得運用超額累進的方式來進行核算，如工資薪金、勞務報酬等，體現公平的繳稅原則，有利于個人所得稅繳納工作的監管。對偶然所得，以及金融方面的收益進行分類征收，在一定幅度上進行比例征收。對于收入屬于不同的應稅勞務所得的納稅人，應合并計算應繳納的稅額，避免重復征稅。

（三）健全稅收監督工作體系

個人所得稅的稅收監督機制是保證稅收有效性的重要部分，為了保證稅收的效率，要從一下幾個方面加強個人所得稅的稅收監管工作：一、對現有的稅收監管制度進行修繕，制定科學的監管手段，解決監管人員和會計人員為相同人員的問題，設立獨立的崗位和人員對代扣代繳工作進行監管；二、對事業單位的工作人員進行全范圍的監督工作，保證財政局和稅務機關對事業單位工作人員個人所得稅繳納情況的監督；三、充分發揮社會監督的作用，使公民能夠自愿的公開個人的收入情況，保證社會監督對事業單位稅收的公正透明。

三、事業單位個人所得稅納稅工作的會計處理方法

事業單位工作人員除了按月發放的工資以外還有各種獎金和補貼等，獎金與補貼等在集中發放的時候，每個人需要繳納的個人所得稅額差異卻很大，要根據職工的實際收入和發放次數來計算應繳納的個人所得稅額，使工作人員能夠減輕心理負擔，專注于自身的工作。雖然將工作人員的收入所得分開發放能降低工作人員的實際稅負，但發放次數過多會增加財務管理人員的工作壓力，加重工作負擔給單位的管理帶來困難，因此，要選擇合理的發放次數，使員工的稅負降到最低，同時財務人員還不會有太大的工作負擔。

四、總結

事業單位個人所得稅的繳納工作能否順利主要取決于納稅人能否清楚認識到個人所得稅的重要性，在合法合理納稅的同時，還要使員工的收入能夠最高，使事業單位的工作人員能夠自覺繳納個人所得稅。在進行會計核算時要結合本單位的實際情況，采取相應的代扣代繳方式，才能夠更好的進行個人所得稅的繳納工作。

參考文獻：

[1]夏春仁.工會事業單位發放職工工資及扣個稅處理辦法之比較[J].中國工會財會，2014（7）.

[2]蔡溢，杜竹婷.事業單位個人所得稅薪酬設計的納稅籌劃——以云南省某單位為例[J].會計之友，2014（11）：98-102.

（作者單位：湖北省疾病預防控制中心）endprint