研發(fā)費用加計扣除的稅務(wù)風(fēng)險和防范

馬建月

摘要：在我國高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的過程中，進行研發(fā)費用加計扣除工作對該企業(yè)來說十分必要。此篇文章首先對研發(fā)費加計扣除的概述進行了了解，分析了高新企業(yè)中研發(fā)費加計扣除中的稅務(wù)風(fēng)險問題，并依據(jù)當(dāng)中所存在的問題進行了深入的探討，提出幾點有關(guān)解決此類問題的有效措施，以便于可以在提高人們風(fēng)險管理意識的同時，也可以促進高新企業(yè)更好更快地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)；研發(fā)費；加計扣除；稅務(wù)風(fēng)險

通常情況下來說，高新技術(shù)企業(yè)是不同于其他企業(yè)的，它們之間存在一定的差異性，對于其他企業(yè)來說，在研發(fā)費方面投入相對較多，而且在研發(fā)活動、費用歸檔以及機構(gòu)設(shè)置等方面都會受到研發(fā)支出加計扣除有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的約束，這一點與高新技術(shù)企業(yè)來說還是存在一定的相通性的，因此也使高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費加計扣除方面獲得了一定的優(yōu)勢，但同時也會存在相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險，所以就需要有關(guān)企業(yè)和政府要引起對研發(fā)費加計扣除的重視，并采取有效的措施來進行防范。

一、企業(yè)研發(fā)費加計扣除

（一）概念闡述

在企業(yè)發(fā)展的過程中，對新技術(shù)、產(chǎn)品等進行開發(fā)時，都會發(fā)生相應(yīng)的研發(fā)費，當(dāng)費用實際發(fā)生時可以依據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定和比例來對應(yīng)繳納的稅費進行計算，對其中所涉及到的優(yōu)惠部分予以扣除的政策，這就是我們所說的研發(fā)費加計扣除。如：在我國《企業(yè)所得稅法》中第二十八條中的第二小條例規(guī)定，在研發(fā)費方面可以實行150%的扣除政策，也就是說企業(yè)當(dāng)期的總研發(fā)費用在稅前可以扣除該費用的150%。

（二）實行研發(fā)費加計扣除的主要意義

在高新技術(shù)企業(yè)中實行研發(fā)費加計扣除的意義十分重大，具體體現(xiàn)在兩個方面：1）可以幫助企業(yè)在一定程度上減輕稅負。在我國的《企業(yè)所得稅法》中要求對于高新技術(shù)企業(yè)可允許依照總繳納稅款的15%減免，在加計扣除的同時也可享有稅前扣除政策，可按150%予以扣除，兩政策互補干擾，可同時使用；2）當(dāng)高新企業(yè)的相關(guān)資質(zhì)證書在期滿后仍需通過審查才可繼續(xù)使用，一般此類證書的時限為3年。若加計扣除的相關(guān)項目申報完成后，就可將其作為企業(yè)開展一系列相關(guān)活動的資料，為企業(yè)證書復(fù)審的通過率提升發(fā)揮了有效的作用；另外，實行該政策還有助于企業(yè)在研發(fā)費用方面的匯總，以保證研發(fā)活動的進行。

二、加計扣除的稅務(wù)風(fēng)險分析

（一）研發(fā)費的歸集風(fēng)險

對企業(yè)來說，加計扣除實行備案制度可以在一定程度上給予企業(yè)便利。但相對應(yīng)的也會使其稅務(wù)有較大的風(fēng)險，尤其是在研發(fā)費的歸總方面。一般來說，都是將國科發(fā)火〔2008〕362號《高新技術(shù)認(rèn)定管理工作指引》和國稅發(fā)〔2008〕116號《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法》來作為高新技術(shù)企業(yè)加計扣除的依據(jù)，因二者內(nèi)容差別較大，所以在研發(fā)費的歸總方面也相差較大。例如：在高新企業(yè)設(shè)計費中研發(fā)費的匯總中，主要涉及到的內(nèi)容有：技術(shù)流程、操作性能、工藝的構(gòu)思等，而在加計扣除方面涉及到的匯總內(nèi)容主要有：工藝流程制定的費用、新產(chǎn)品設(shè)計費以及與研發(fā)活動相關(guān)的資料、圖書費等。兩者內(nèi)容差異較大，涉及范圍不同，因此也就造成其風(fēng)險的存在。

（二）申報材料的準(zhǔn)備風(fēng)險

在企業(yè)進行加計扣除等相關(guān)資料的備案時，項目材料有著非常重要的作用，若材料不夠全面完整，就會使企業(yè)失去加計扣除政策的優(yōu)惠，所以，企業(yè)要引起對材料的重視。在企業(yè)開展研發(fā)活動時，它申報的主要方式為省、市申報立項和企業(yè)自主立項，后者在立項方面的管理意識相對較弱，通常會出現(xiàn)有立項但缺少立項書，或者缺乏對進程的詳細規(guī)劃、相關(guān)費用的預(yù)算等。而前者在立項管理方面較為嚴(yán)謹(jǐn)，也確保了稅收優(yōu)惠政策等材料的完整性。

（三）研發(fā)項目管理風(fēng)險

在進行企業(yè)研發(fā)管理時，通常也會有風(fēng)險存在。主要包括：1）企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)管理風(fēng)險。由于企業(yè)內(nèi)部的流程體制不夠健全，所以會導(dǎo)致管理失敗。2）研發(fā)部與財務(wù)部之間的銜接和費用匯總風(fēng)險。若在研發(fā)中各個部門之間的協(xié)調(diào)性、配合性較差，不但會影響到研發(fā)費匯總的準(zhǔn)確性，還會給財務(wù)部門在加計扣除優(yōu)惠方面造成風(fēng)險。3）技術(shù)程度、進程、時間以及成果管理方面的風(fēng)險。由于研發(fā)項目是存在研究預(yù)期的，若多個指標(biāo)已經(jīng)不在預(yù)期范圍內(nèi)，則會對項目管理造成一定的風(fēng)險。4）項目經(jīng)費管理風(fēng)險。在項目研發(fā)管理中，經(jīng)費管理是非常重要的，若經(jīng)費核算不夠準(zhǔn)確，匯總不夠及時，也會使企業(yè)的優(yōu)惠政策受到影響，給企業(yè)帶來風(fēng)險。

三、防范稅務(wù)風(fēng)險的有效措施

（一）強化政府在稅務(wù)風(fēng)險方面的防范管理

由于研發(fā)費的核算在會計核算方面來講相對較為復(fù)雜，所以，有關(guān)部門應(yīng)注重對人員的綜合素養(yǎng)進行提升，以便于提高管理效率。如：可通過創(chuàng)建優(yōu)秀領(lǐng)導(dǎo)班子、人員隊伍來進一步的對稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)自身的業(yè)務(wù)水平、綜合素質(zhì)以及技能等進行提升，還要強化他們在風(fēng)險規(guī)避、防范以及識別等方面的意識，強化自身的反腐倡廉意識。此外，政府有關(guān)部門應(yīng)根據(jù)政策的落實情況來對有關(guān)制度等進行調(diào)整和優(yōu)化，以便于可以為優(yōu)惠政策的落實提供便利，最大化的保證企業(yè)享有加計扣除的優(yōu)惠政策，為企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展提供動力。

（二）強化企業(yè)方面對稅務(wù)風(fēng)險的防范

1.增強風(fēng)險防范意識

現(xiàn)階段，稅務(wù)風(fēng)險在企業(yè)中十分常見。因我國研發(fā)費加計扣除在會計和稅法方面的理解具有歧義性，所以，企業(yè)在開展研發(fā)活動時就要注重對稅務(wù)風(fēng)險的防范，特別是管理層方面的風(fēng)險防范。對管理層稅務(wù)風(fēng)險防范意識進行強化，可以降低決策的失誤率，有利于提高人員對稅務(wù)風(fēng)險防范的積極性，將防范意識融入到企業(yè)的整體發(fā)展中，從而促進企業(yè)的發(fā)展。此外，企業(yè)應(yīng)樹立良好的形象，定時依法繳納稅款，確保報稅流程的準(zhǔn)確性，并依照有關(guān)規(guī)定出示有關(guān)優(yōu)惠的資料等。企業(yè)還要注重稅務(wù)合同的簽訂，要引起對合同中內(nèi)容以及相關(guān)法律效力的重視，以免因存在歧義而使企業(yè)受損，最大化的對稅務(wù)風(fēng)險進行防范。

2.健全完善企業(yè)的信息系統(tǒng)

一方面，企業(yè)要建立健全完善的信息系統(tǒng)，對稅法法規(guī)等進行及時的更新，以便于企業(yè)與稅法法規(guī)條例相一致，保證會計信息的輸出與新時期的法律條規(guī)相適應(yīng)；另一方面，企業(yè)應(yīng)與自身情況相結(jié)合，把信息技術(shù)充分全面的融入稅務(wù)風(fēng)險管理當(dāng)中，積極落實風(fēng)險管理工作；此外，企業(yè)還應(yīng)對內(nèi)部的各項機制、體系等進行優(yōu)化和完善，制定風(fēng)險管理制度，只有這樣，才可以促進企業(yè)會計信息與時代接軌，降低稅務(wù)信息在處理、傳遞等方面的稅務(wù)風(fēng)險。

3.健全完善企業(yè)內(nèi)部體制

體制不論在企業(yè)還是在大社會中都有著非常重要的作用，對于企業(yè)中的風(fēng)險管理和防范來說也是如此，體制的完整性和全面性有利于企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避。所以，企業(yè)應(yīng)注重對內(nèi)部有關(guān)體制的健全，以便于可以為稅務(wù)風(fēng)險防范提供依據(jù)和保障。內(nèi)部體制既對員工有著約束作用，又對內(nèi)部人員的配置、機構(gòu)設(shè)置、權(quán)限職責(zé)等有一定的制約。此外，企業(yè)在健全和完善體制的同時，還應(yīng)加強財務(wù)管理力度，對內(nèi)部的各個部門間的關(guān)系進行協(xié)調(diào)，保證各部門可以擁有較好的配合性和協(xié)調(diào)性。將企業(yè)中的權(quán)、利、責(zé)三者進行有效結(jié)合，降低稅務(wù)風(fēng)險的集中性，以便于企業(yè)更好的落實風(fēng)險防范措施。另外，還要建立考核機制，激勵和獎懲并存，以此來有效的強化人員的稅務(wù)風(fēng)險防范意識，提高人員防范積極性。

四、總結(jié)

總的來說，雖然高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費加計扣除方面有著一定的優(yōu)惠，但也存在一定的風(fēng)險，通常這些風(fēng)險會影響到優(yōu)惠政策的落實，影響到企業(yè)稅負，因此企業(yè)就必須要重視稅務(wù)風(fēng)險，對其進行良好的管控和防范，提高企業(yè)防范能力。既要注重對防范意識的提升，也要做好內(nèi)部體制健全完善的工作，內(nèi)外結(jié)合從而在整體上調(diào)動人員防范的積極性，促使企業(yè)可以更好的享有加計扣除優(yōu)惠政策，從而推動企業(yè)更好的創(chuàng)新和發(fā)展。

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（作者單位：中國人民大學(xué)商學(xué)院）endprint