PPP模式建設項目審計監督的特點、機制與路徑探究

李鳳

摘要：隨著社會的進步和經濟的發展，PPP模式建設作為政府和社會資本單位的合作逐漸成為我國社會建設的主要模式，給政府和企業都帶來了雙贏的經濟效應。但是，任何項目的實施都必須有國家和政府的審計監督為前提和約束，才能有章可循。本文將通過探討PPP模式建設項目審計監督的特點，從而確立科學合理的審計監督機制以及路徑。

關鍵詞：PPP模式；建設項目；審計監督；探究

PPP模式建設項目是公共私營合作制的英文縮寫，是一種政府和社會私營單位為了某種共同的社會公共服務項目或者其他公共設施建設工程而達成的合作模式。雙方以書面約定的合同內容作為合作基礎和保障，明確政府和私營單位各自所應承擔的責任與義務，確保建設項目的順利進行。此模式合作的基礎和本質是：政府必須運用手中的合法權利賦予私營單位平常比較難以享受的某項特定權益，使得項目審批或資金運轉更為順利；同時政府也不能濫用手中職權，必須保障合作單位的利益，以促進建設項目的順利進行，從而達到雙方的互惠共贏，降低政府的壓力和成本，也促進私營企業的發展。合同雙方項目的建立和實施必須有第三方的約束和監督，保證合作的公平、公正，保證項目的合法。因此，本文將通過不斷深入的探討PPP模式建設項目中審計監督的特點，從而更好地建立項目審計監督的機制和具體路徑，確保PPP模式建設順利開展。

一、PPP模式建設項目中審計監督的具體特點表現如下

（一）審計監督的工作重心發生了很大程度的調整和轉移

以往經濟運轉模式的審計監督注重對項目施工過程中的出現的具體問題進行監督和要求整改，并且注重對項目施工單位的具體運行方法進行約束和限制，制約了項目進度和束縛了項目施工單位實施的靈活性，不利于發揮施工單位的主觀能動性性和創新。因此，在新的PPP模式建設下，審計和監督工作的重心不能一塵不變，必須以實際和效果為前提進行調整和轉移。審計和監督部門應將重心放在前期對公共建設項目的建設資格審批、資金積累運轉狀況審查以及設計圖紙是否合理，項目實施是否具有質量和效率保證，在此前提下允許私營單位運用多種靈活的方法進行施工。

（二）審計監督的對象和水平更加具體和專業

由于PPP模式是政府和私營企業作為合作雙方進行共同的公共服務設施項目建設。政府是該建設項目的需求方和組織者，而通過招標競選的私營單位則是項目的具體實施者。因此，政府除了為合作方提供相應的優惠政策和項目特權外，必須對項目的具體進度和質量有著明確的標準，并且對項目的具體實施提出要求。因此，審計監督部門必須對審計監督的內容和對象具體和專業，不能粗略的停留在傳統標準和項目審計的基本結果。必須提高審計專業水平，深入研究項目的工程成本和回報之間的具體差價，做出科學的審計結果和判斷。

（三）PPP模式下要求審計監督的方式方法也要靈活多變

審計監督的目的是為了促進和保證建設工程項目的順利開展和保質保量的按期完工。PPP模式是一種新型的建設項目運轉模式，因此不能再以之前傳統的審計監督方法進行。必須實事求是地根據PPP模式的具體操作特點，靈活運用審計監督的方法。例如，在保證項目承辦單位實施資格和質量過關的前提下，可以放寬對具體建設項目施工過程中的操作方法的監督管理，只要不偷工減料，不違法，不貪取私利，控制成本，保證施工質量，審計監督的方法就可以從實際出發靈活多變。

二、依據PPP模式審計監督特點，如何建立有效的監督機制

（一）審計監督工作應貫穿于PPP模式建設項目實施的全過程，并且重點關注項目的意義和價值

審計監督作為PPP模式建設項目實施的監督和約束部門，必須對項目進行的每一個階段進行有效的監督。尤其是在項目的提議審批階段，就應該進行充分細致的審查，將不合理和項目拒之門外。其次，對于政府所選擇的合作單位的承辦資格和資金狀況進行嚴格的調查和審計，是否有能夠獨立承擔債務和風險的能力。再次，在決策和合作方審查結束，進入項目施工階段后，必須對私營單位的選材成本的控制和項目的質量進行嚴格把關。在項目完成后必須后續檢驗項目使用的安全和效果，是否實現決策中的建設目的。

（二）審計監督必須秉持公平、公正的原則，保證合作雙方的利益達到最大化，實現共贏和風險的均攤

PPP模式建設項目的主體合作雙方是政府和私營單位，在合作的地位上處于同等位置，共同享有利益和承擔風險義務。因此，審計監督作為第三方的監管部門，必須遵循公平、公正的原則，不因同屬國家機關而強化政府的權益，弱化義務，必須切實保護民營企業的利益，促進民營企業的發展，保證合作雙方的利益達到最大化。此外，項目建設實施過程中必然會遇到不確定因素，會存在技術或經濟層面的風險，必須明確合作雙方的風險共擔義務，審計監督的過程中必須平均分擔風險，實現利益的共贏和風險均攤，真正實現審計監督對雙方的約束和保護作用。

（三）增強審計監督在PPP模式項目啟動前的咨詢和考察功能，提高審計監督政府管理部門的服務性理念

審計監督是國家管理的一個重要部門，我國的政府是服務型的政府，因此決定了審計監督部門不但在PPP模式建設項目中發揮強有力的監督作用，注重項目建設的承辦合作方的選擇、質量和成本的控制以及預期的收益，更應該提高專業技能和服務意識，在項目審批之前充分考察其決策的合理性并對項目的開展提出合理性的建議，并對項目實施中的問題提出建設性的解決方案。審計監督不再停留在發現問題的階段，更應該注重增強解決問題的功能，將審計監督政府部門打造成服務性的政府。

三、在PPP模式項目中應該通過那些具體路徑發揮審計監督的作用

（一）立足于項目建設整體過程和全局進行審計監督，并依據各個階段的工作重點開展工作

審計監督必須全面覆蓋整個PPP模式建設項目的全過程，要從項目的全局作為出發點，從項目的決策階段到項目的啟動、實施階段，審計監督都要關注重點。對項目的決策提出合理的判斷和質疑并反復進行考察推敲，對項目的承接單位的資格以及資金信用度進行嚴格審查，對施工圖紙的設計進行實際的計算和檢驗，為項目的順利進行提供保證，并且在項目的實施階段對施工質量和成本控制做好監督工作，保障項目的根本意義得以實現。

（二）不斷提高審計的專業水平，有效合理的利用審計資源保證審計質量

PPP模式建設項目工期較長，戰線較為復雜，并且涉及到的工程量較大，資金金額數目多，因此，需要依靠專業的審計監督部門進行合理有效的項目審計和施工過程中的質量和成本監督。這就要求審計部門必須優化內部審計資源，提高審計人員的專業水平，形成強有力的審計監督領導力和執行力。此外，由于PPP模式建設項目的工程復雜及風險的不可預估性，導致審計監督部門的額工作量超負荷，審計監督部門也可以合理有效的利用外部資源，通過轉移部分內容，從而合理高效的進行審計監督工作，保證PPP模式建設項目的審計質量和順利進行。

四、小結

總之，PPP模式建設項目是我國一種新型高效的經濟運轉模式和社會公共設施建設方法，它的出現有效的減輕了政府的壓力，同時也刺激了民營企業的發展，給私營單位帶來了新的機遇和挑戰。這種模式的應用，有利于資源的合理配置，達到合作雙方的共贏互利。但是，PPP模式建設項目本身具有的耗時長、資金周轉力度大、項目程序復雜、施工的不穩定性等的特點決定了其必須依靠強有力的國家審計監督做支撐。我們只有不斷研究在PPP模式建設項目審計監督的具體特點，才能建立合理的機制并通過有效的途徑進行科學的審計和監督，確保政府和私營單位的利益最大化和風險的最小均攤，使得我國PPP模式建設項目能夠順利開展和質量上有保障，推動我國的PPP模式建設項目走向新的發展臺階。

參考文獻：

[1]鄧朝明.論PPP模式建設項目審計監督的特點、機制與路徑[M].工程技術：文摘版，2016（11）：00306-00306.

[2]趙金秋.淺析PPP模式在我國公共基礎設施項目中的應用和發展[M].中國總會計師，2015（6）：108-109.

（作者單位：長沙商貿旅游職業技術學院）endprint