國有大型企業內部審計職能的發展探索

李猛

摘要：在我國社會發展過程中，國有大型企業一直是我國經濟發展的重要支柱，也是國有資產的重要管理和運營組織。隨著市場經濟的不斷壯大，國有企業面臨的經營和管理風險日益增加，同時廉政風險也比較突出。積極探索和加強內部審計的職能，提高內部審計的獨立性，提升審計工作效率，已成為當下國有大型企業組織管理的重要課題。

關鍵詞：國有大型企業；內部審計；職能探索

2014年，廣東省某國企總經理被指控貪污受賄近4億人民幣，被立案調查。該國企總經理張某在擔任廣州國營某公司經理期間，假借企業改制之名，通過虛設債務、低估資產、隱瞞債券等手段，將公司所屬的房產、土地及債權非法轉至由其成立并實際控制的私人公司名下，并逐步使上述國有資產全部私有化，貪污國有資產價值人民幣近4億元。此外，張某在任期間，在公司項目開發、招投標過程中，為相關單位、個人提供幫助，并收受賄賂。近年來，在我國嚴格懲治貪官過程中，像上述類似國有企業腐敗案例頻繁發生，挪用公款，違反招投標法律法規，人員招聘混亂更是違法亂紀的重災區。這一方面體現了國有企業組織管理不規范，另一方面，也暴露了國有企業內部審計監督體系的不完善。有的國有企業，根本沒有設立內部審計機構，而有的雖然有較為完整的內部審計機構，但其獨立性和權威性不高，只是監管部門和企業領導的“應聲蟲”，并未發揮出其應有的作用。

一、國有大型企業內部審計的現狀及問題

（一）內部審計獨立性較弱

隨著國有企業體制改革不斷深入，我國國有大型企業現代公司制度日趨完善，企業內部審計的地位也在逐漸提高。但是由于我國的特殊國情，在國有大型企業特有的企業組織管理結構下，內部審計工作的獨立性較弱。一是內部審計機構工作限制因素較多，開展獨立審計較難。企業的內部審計在審計過程中，不僅受企業上級的直接領導，同時又受到其他業務部門的牽制和干預，經常要對企業審計風險和復雜的人際關系進行統籌協調；二是內部審計機構的設置不合理，有的是與企業財務機構合署辦公，或者被當做企業的普通職能部門來設置，內部審計機構缺乏權威性和獨立性。

（二）內部審計職能未充分發揮

我國大部分的國有企業，內部審計職能基本都停留在發生過的經濟業務，重點大部分都放在發現問題上，只重視企業各類項目程序和結果的合法性和合規性。對項目前期立項和項目實施過程的審計監督意識不強，對后續整改的跟蹤與監督力度不夠。此外，在審計內容上還只是對企業的經濟活動、財務收支、招投標和工程預決算方面進行審計監督，已不能適應現代企業的發展，無法及時預測和應對各種各樣的經濟風險，未充分發揮內部審計的職能。

（三）審計人員綜合素質較低

由于受傳統觀念的影響，我國國有企業的審計人員基本上都是會計、審計等財務專業背景，而現代內部審計業務不僅僅包括財務報告、會計賬簿的審計，更是要對企業內部控制、項目招投標、企業經營決策等進行全過程監督審計，同時還要求具備豐富的實踐經驗，我國現有審計隊伍綜合素質能力明顯不足。此外，由于我國國有企業內部審計機構的組織模式，審計部門和人員很容易在實際工作中被邊緣化，企業內部審計人員的職等晉升又受到企業上級領導的決定，審計人員的流動性較大，審計隊伍素質建設比較滯后。

（四）內部審計信息化建設工作滯后

近年來，我國科技發展日新月異，我國社會各行各業的信息化建設也不斷提高，但是國有企業內部審計的信息化程度普遍落后。國有企業信息化建設工作基本都停留在財務系統、人力資源管理系統、物資管理系統、生產作業系統等信息化意識中，對審計信息化系統在數據分析，項目電子化監控、企業業務信息化串聯等方面的作用認識不夠，國有企業內部審計信息化的建設工作滯后，致使內部審計工作效率不高。

二、國有大型企業內部審計職能的發展探索的幾點認識

（一）創新內部審計機構組織模式，提高內部審計獨立性

獨立性是審計業務的核心，是審計權威性的前提，也是內部審計工作順利開展的基礎。要想提高內部審計的獨立性，就得優化現有的內部審計組織模式。首先，內部審計機構應獨立設置，與其他機構合署辦公的，應完全剝離。其次，企業應減少內部審計機構的管理層級和限制因素，提高內部審計機構的權威性。國有企業可以參考現代企業治理機制，創新內部審計機構模式，可以在董事會下成立審計委員會，負責審計工作的決策和審計報告的批準；最后，應建立內部審計組織機制，優化審計工作流程。審計委員會應定期召開審計工作會議，同時邀請業務部門、財務部門、紀檢部門參加，由內部審計部門總結和匯報審計工作，會議審閱審計報告披露的事項，加強內部審計部門與其他部門間的交流；遇到不可協調的矛盾或涉及重要事項時，由審計委員會和經理層進行溝通協調，由此改善內部審計的地位，減少內部審計工作中受到的困擾，推動審計成果的運用。

（二）拓展內部審計工作內容，充分發揮審計職能

隨著我國市場經濟快速發展，經濟全球化進程加快，國有大型企業所面臨的風險也日益增多，這就要求現代企業要拓展內部審計的工作內容，適應國有企業工作重心的轉變。國有大型企業要調整工作方法和審計內容，充分發揮審計職能。一是充分拓展審計工作內容，從過去主要對企業的經濟活動、財務收支、招投標和工程預決算方面進行審計，積極推進以風險防御和控制的內部審計，拓展包括組織程序管理審計、內部控制評價與管理審計、戰略管理審計、工作流程效率審計等業務領域，并梳理企業容易出現問題的業務流程或節點，設置相應的專項審計；二是創新審計方法，拓寬廣度，加強企業各項活動的事前審計和事中審計，建立項目跟蹤審計體系，提高審計質量和作用。

（三）合理配置審計人力資源，加強內部審計隊伍建設

國有大型企業要想提升本企業內部審計的工作效果和效率，就應該提升審計人員的綜合素質。改變傳統財務專業背景的審計人員招聘模式，合理配置企業內部審計人力資源，聘用具有工程管理、金融管理、法律專業等背景的審計人才。與此同時，做好企業內部審計人員的職業培訓，拓展企業相關的專業知識，全面提高內部審計人員的綜合素質，加強內部審計隊伍建設。

（四）加強審計信息化建設，提升審計效率

信息化手段已成為當下時代各行各業處理企業業務的重要工作方式，它既可以梳理企業的組織結構和工作流程，同時還能提升工作效率。國有大型企業應建立獨立的審計信息化系統，制定與企業相關業務對應的審計指標，對企業工程項目、內部控制、經營活動、風險管理和工作流程等重點監督領域，進行經營風險和腐敗風險實時預警監督，加大實時審計監督力度；梳理企業頻發的審計問題，進行數據統計與分析，借助審計信息化系統，建立企業審計問題庫，加強審計信息化建設，提升審計工作效率和效果。

三、結束語

國有大型企業作為我國國家社會經濟發展的重要物質基礎和政治基礎，是我國社會經濟的重要支柱，是推進我國現代化、實現人民共同富裕的重要力量。現階段，隨著我國國有企業體制的深入改革，其現代公司制度日趨完善，內部審計的職能也應適應企業的快速發展。創新內部審計機構組織模式，提高內部審計的獨立性；拓展內部審計工作內容，創新審計方法，充分發揮內部審計職能。此外，國有企業還應加強審計隊伍的建設，提高內部審計人員的綜合素質，并積極探索審計信息化的建設，提升審計工作效率。

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（作者單位：黑龍江金谷糧食集團股份有限公司）endprint