企業部分業務的會計報表合并方法及抵消處理研究

豆朝霞

摘要：合并資產負債報表、合并利潤分配報表、合并現金流量報表和合并利潤報表均屬于合并會計報表，通過財務會計報表能夠將企業的母公司和審核范圍之內的子公司作為報表編制基礎，將企業內部之間所產生的經濟業務進行客觀反映，從企業的角度出發，編制合并報表過程中，包括了重復計算的部分。所以，在編制合并會計報表中，需要將重復計算部分進行抵消處理。

關鍵詞：合并會計報表；抵消業務；會計處理

企業在整體運營時，財務通過核算能夠自然產生關聯，促使財務結算整合企業之間的頻繁活動，所以企業的合并財務報表編制也同時產生[1]。本文針對會計報表合并實踐進行分析，提出關于母子公司財務報表合并的法規和建議。

一、財務報表合并的處理方法

合并財務報表的具體處理方式主要是采用修正母公司理論的辦法，依據實體理論進行合并會計報表。合并會計報表的主要使用對象是母公司的股東和債權人，將部分股權凈化也被定位合并凈化，通過合并凈化能夠快速反映出母公司股權人所應該享有的利潤部分[2]。

編制母公司實際報表需要整理出母公司的數據報表，通過權益法對子公司的長線股權投資進行科學調節，抵消分錄中確認貸方的長線股權投資，涉及到子公司的受益權益調整部分，應預先調整子公司財務報表，然后在調整母公司財務報表。子公司的凈收益應該調整到公允價值之下，在公允價值與賬面價值無差異的情況下再進行。子公司的其他項目也需要進行調整，在調整后，依據凈收益和股東持股比例進行投資收益分配。子公司的現金股利分配方案需要使用沖回成本法進行確認。子公司的損益利得要通過原始數據檢測是否存在不利影響，母公司同樣需要對長線股權投資進行調整，確保資產賬面價值能夠正常公允，明確母公司和子公司的利潤成本收益。

依據長線股權投資的原始成本，執行全新的會計準則，將原始權益核算法作為調整理論依據，進行加減長線股權投資分配調整，最后的剩余金額是抵消分錄過程中應該沖減的母公司所持有的長線股權投資。

二、編制合并報表的方法

在企業修正母公司的財務理論和編制合并財務報表方法時應該注意以下幾點：

（一）原始權益配比和長線投資原始成本

需要確定母公司和子公司之間的原始權益配比和長線投資原始成本[3]。子公司的賬戶權益配比和長線投資的價值總和應該為零。

（二）收益利潤調整

母公司和子公司在進行整合分錄過程中，要將母公司和子公司進行科學調整后進行分錄，只要調整內容為收益利潤。母公司通過將部分數據從利潤過渡報表中直接轉換到當期分錄中，保持數據不變。

（三）抵消處理

在進行抵消調整財務報表中，需要對母公司損益和未非配利潤，進行調整收益數據后整合凈利潤[4]。在調整過程中牽涉到了母公司和子公司之間的損益分配問題，將凈利潤數客觀的反映到資產負債報表中，否則會對驗證結果產生不平顯示。母公司的調整報表中，投資收益調整包含了原始年度調整，原始年度調整需要進行的利潤分配，要在利潤報表中明確利潤的歸屬，需要對設計費用收益方面的其他報表和子公司報表進行調整，并且要將非配利潤和利潤報表中未明確的歸屬利潤進行具體調整。在企業資產負債的過渡報表和企業利潤過渡報中，要進行同時驗證，利潤報表可以使用當期累計數，在合并以后與上期的累積數形成的差額就是本期合并數，現金流量報表也需要有本期數值，在當期累計數與上期累積數相加以后得出的結果就是本期累計數。在過渡報表中，調整欄金額可以依據不同需求進行科學調整，對于各單位之間的調整金額要記錄在各單位的財務報表中。

在財務部報表合并日以前所進行的合并交易，可以按照內部交易流程處理，分錄編制管理過程類似于財務報表合并，編制內部交易能夠抵消分錄，合并報表時需要認真關注權益法對長線股權投資的追溯調整問題，對于長線股權投資所產生的抵消分錄處理應該與資產負債報表進行編制分錄抵消處理，不需要對資產投資收益進行抵消。

三、結束語

財務在進行單獨核算報表時，不利于客觀反映不同行業子公司的整體經營情況，也無法向企業決策者提供當期準確的財務分析報表和財務預估統計，財務在經營管理過程中應該將所有單元的業務信息進行合并報表整合，并且將合并報表的具體說明材料一起遞交給決策者，使企業決策者能夠快速、清晰的了解企業的運營狀況、經營業績等信息，揭露出經營業績欠佳的投資板塊，促進了決策者做出正確的經營方針，為企業的健康發展奠定基礎。

參考文獻：

[1]蔣季奎.合并財務報表編制時必做的兩類抵銷分錄[J].財會月刊，2016（1）：125-126.

[2]徐漢寧.關于在合并會計報表中內部存貨交易抵銷的會計處理[J].智富時代，2016（6X）：73-74.

[3]邢瑋，秦琳，周婷.會計合并抵銷會計處理探討[J].教育科學：全文版，2016（4）：00241-00241.

[4]吳玉強.合并報表抵消處理淺析[J].經貿實踐，2016（14）.

（作者單位：華電四川發電有限公司）endprint