新收入準則下客戶合同收入會計確認研究

戰永超

摘要：隨著我國經濟的迅速發展，我國也逐步向國際接軌，為了能夠在國際上取得一定地位，就必須遵守國際上的一些規則。新收入準則是跨國公司必須研究的準則，基于該準則研究其對會計確認的影響，能夠幫助我們更好地處理會計確認相關事宜。文章先介紹了發布新收入準則的意義，接下來研究了在新收入準則下，客戶合同收入的會計確認有哪些主要的變化。

關鍵詞：新收入準則；客戶合同收入；會計確認

收入準則是國際公司在做財務會計參考時依照的準則，然而，在過去，針對收入確認的這一方面，國際會計準則理事會和美國財務會計準則委員會之間有很大的不同之處，并且過去的收入準則十分復雜，不利于實際操作，基于這樣的一種情況，兩個組織進行了收入準則的修改，希望其能夠去除以往的缺陷、提升實際工作時不同環境下的數據可比性，并能夠為財會工作者提供有質量的數據信息。

一、發布新收入準則的意義

（一）統一收入確認條件

在過去，由于行業等的不同，收入準則都會有所差異，這樣一來，各行業之間的會計數據可比性很差。而在新收入下，收入準則變得更加簡潔明了，能夠適用于各個行業，各個地區的會計確認，這樣一來，加強了不同環境下的數據可比性[1]。

（二）融合了資產負債

在新收入準則下，企業在合同的簽訂產生資產或者負債確認收入時，將資產或負債轉移的節點作為確定點，這一點與資產負債的含義沒有沖突，也與其他準則相同，使得各準則之間達到了統一。

（三）進行了收入披露

在新收入準則中，要求進行收入的披露，通過收入的披露能夠讓企業對自身的收入經營狀況有一定了解，幫助企業的決策者在進行決策時有參考，能夠做出正確的決策。

（四）使得確認收入更加公允

在新收入準則中，加入了融資因素，若融資高，則要改變收入時間價值，時間價值對資產的衡量有著非常重要的作用，因此，也可以說，新收入準則使得確認收入變得更加公允[2]。

二、新收入準則下的客戶合同收入會計確認變化

結合筆者對新收入準則的研究，發現在該準則下，客戶合同收入的會計確認主要在以下方面產生了變化：

（一）待履行義務

在新的收入準則的條件下，如果企業對商品勞務分開銷售的部分，或者是能夠單獨給顧客創造利益的部分都可以算作一個收入元素，然后將此用于收入核算之中。而若是發現商品之間有著聯系，是一個整體，不可分離，就可以將這些部分作為整體看待，當這些商品是特別定制的時候，就可以將其作為待履行義務了[3]。目前準則中沒有說明待履行義務的價格確認，而在新收入準則下，明確說明了待履行義務應該單獨確認交易價格。與過去的收入準則還有不同的就是確認收入時間節點的不同，新準則規定確認收入應在待履行義務完成后進行，過去的準則則表明在企業風險收益轉移后進行確認收入。

（二）信用損失列示

當收入可回收性低的時候，新收入準則規定了企業要對客戶的信用損失進行計量，并明確列出不能回收的收入金額，而在過去的收入準則中則僅僅要求企業進行確認收入的時間節點的推遲。這也表明了企業付出的一些成本在企業能夠確認可以收回成本的條件下可以作為企業的資產來考量，而在進行資產確認時需要保證合同與成本之間有密切聯系，而若是成本生成時產生了資源的增加，則這部分的資源需要在未來用于履行義務，與此同時，需要保證在未來能夠進行這部分成本的回收[4]。而新收入準則下會要求企業至少進行合同內容、在完成獲得合同時確認的資產、其他的企業經營資產，企業在應用新準則時的改變、判斷的披露，這些披露的信息將能夠給企業的信息利用者帶來很高的價值。

（三）待履行義務規定時間

一般情況下，企業履行待履行義務時，都有一定的期限，在此期限內，進行商品控制權的轉移。而這種履行義務要求企業在創造資產后的資產控制權在客戶的手里，而履行義務時企業不能夠建設對企業有利的資產，而應該按照客戶的要求進行，且企業履行義務時的收入均歸客戶所有[5]。這一點可以用來判斷企業的待履行義務是否能夠與完工比例法相適應，它對某項業務確定收入的時間有著很大的影響，影響到確認收入是在一個時間節點還是一個時間段內。

（四）合同修訂

在某些行業中，需要經常進行合同的修訂，修訂表現在合同的范圍及價格上，然而，在原來的準則中卻沒有對這一部分進行說明，這使得在進行這部分更改時判斷收入確認存在困難。而在新的收入準則下，則明確表明可以根據合同的具體修訂來對其是否能作為獨立合同進行判斷，若是合同本身是獨立于原來的合同并且對履行義務的定價有著很大改變，則可以將其作為一個新合同來看待[6]。若沒有這些條件，則修訂后的合同仍然是包含于原合同中的，而確認收入時間節點可能發生改變。

三、結束語

綜上所述，由于過去的收入準則存在著一定缺陷，因此對其作出了修改，頒布了新收入準則，新收入準則的頒布能夠進行收入確認條件的確認，融合的資產負債使得各準則不沖突，又進行了收入的披露，它還使得確認收入更加公允。而新的收入準則與原有的收入準則有一些不同之處，這些不同表現在待履行義務、信用損失列示、待履行義務規定時間以及合同修訂上，這些變化使得收入準則變得更加完善，在很多情況下都能適用。

參考文獻：

[1]向延飛.新收入準則下客戶合同收入會計確認研究[J].中國鄉鎮企業會計，2016（06）.

[2]何敏燕，吳昊芃.新國際收入準則實施探討——兼論對我國收入準則國際趨同的啟示[J].財會通訊，2015（10）.

[3]胡娟，張璟霖. IASB/FASB收入準則變化及對相關行業企業的影響分析[J].會計之友，2015（03）.

[4]宣和.新收入國際準則：全新的框架[J].金融會計，2014（07）.

[5]李現宗，張啟.收入準則的國際變化及我國的應對[J].會計之友，2015（19）.

[6]段倩.淺析收入會計準則的修訂及其對企業的影響[J].財會學習，2016（03）.

（作者單位：中國石油工程建設有限公司華東設計分公司）