事業(yè)單位會計引入全責發(fā)生制的研究

辛美霞

摘要：近年來，權責發(fā)生制引入事業(yè)單位的聲音越來越強烈，這也成了事業(yè)單位改革的必然。現有的收付實現制在很多方面體現出了弊端，但是如何成功引入權責發(fā)生制卻是一個難題。本文從會計確認基礎的類型和各自特點入手，闡明事業(yè)單位引入全責發(fā)生制的理論基礎以及實施建議，并且提出一些保障措施，為事業(yè)單位成功引入權責發(fā)生制保駕護航。

關鍵詞：事業(yè)單位；權責發(fā)生制；收付實現制

一、會計確認基礎概述

（一）會計確認是會計核算和記賬的基礎，這個基礎主要是用以衡量哪種類型的交易事項在什么情況下可以進行確認，以及確認的標準是什么樣的。從全世界的會計實踐來看，會計的確認基礎遠遠不止權責發(fā)生制和收付實現制兩種類型。事實上，這兩種會計確認方式是國際會計師聯(lián)合委員會確認的會計確認基礎的兩端，中間存在著很多種不同的會計確認基礎，我們通常稱他們是被修正的收付實現或權責發(fā)生制。

（二）收付實現制的交易確認時機是收付行為發(fā)生的時間。只要是在本期內發(fā)生的交易，產生的收入或者費用，就需要在本期內進行準確的記錄，不管這個交易是不是體現了本期的經營成果。所以，實施收付實現制的會計確認基礎在計算和控制現金流上面有一定的優(yōu)勢。事業(yè)單位實施收付實現制的話可以實時的對單位的資金狀況進行監(jiān)控和管理。但是在當前經濟發(fā)展的速度下，收付實現制已經顯示出了很多弊端，由于收付實現制將重點放在了對現金流的管理，必定會忽略對于一些資源的核算，會計核算所包含的信息內容較為簡單。對于事業(yè)單位的資產以及負債等信息不能全面覆蓋，其會計信息結果的分析對于單位后期的預測效果不好。

（三）處在收付實現制和權責發(fā)生制中間的修正收付實現和權責發(fā)生制，他們比兩個極端的情況都要復雜，所以一直沒有運用到中國會計實踐中。實施修正的收付實現制的意思是在會計核算的實踐過程中，對于大部分的會計科目采用收付實現制的會計核算基礎，但是對于部分不適合收付實現制的情況采用權責發(fā)生制。在事業(yè)單位中實施這樣的會計確認基礎，大部分的會計信息還是聚焦于現金流以及現金的結余情況，但是也存在少量關于負債的信息。實施修正的權責發(fā)生制的會計確認基礎是指事業(yè)單位大部分業(yè)務采用權責發(fā)生制的情況進行確認，對少量更加適合收付實現制的業(yè)務就機動的采用收付實現制。它的會計報表包含了大量關于收入、支出以及財務狀況的信息，可以幫助事業(yè)單位進行財務分析。

（四）權責發(fā)生制是會計確認基礎的另一個極端，采用權責發(fā)生制通過確定現金的收付是否能夠體現當期的經營成果作為最后的確認標準。權責發(fā)生制的確認與權利是聯(lián)系在一起的，不管是否真實發(fā)生了收付款項，只要能夠在本期的經營成果中體現，都應當計入本期的收入或者支出。權責發(fā)生制和收付實現制一樣存在著自己的優(yōu)勢和缺點。權責發(fā)生制的優(yōu)點是權責發(fā)生制可以更好的反映部門的收益，反映控制權和所有權的轉移，能夠反映資產負債等項目的動態(tài)變化過程，權責發(fā)生制的全面動態(tài)的過程使得其衡量收益要優(yōu)于收付實現制且能夠使得成本和收入在一定的會計期間內得到合理的配比。但是權責發(fā)生制對于單位的現金流量狀況的監(jiān)控力度比不上收付實現制。

（五）目前我國事業(yè)單位普遍還是選擇收付實現制作為其基本的核算方式，但是從實施效果來看，根據中國國情引入權責發(fā)生制已經成為了一個必然事件。權責發(fā)生制的引入不是一個一蹴而就的工程，還是分階段循序漸進的過程，需要我們分步驟的實施，并且做好其它方面的保障工作。

二、事業(yè)單位引入權責發(fā)生制的建議

（一）采用預算會計和財務會計分離的雙軌會計體系。以前我國事業(yè)單位的會計體系建立的本意是想在決策和受托雙方面都達到最優(yōu)，所以采用混合制的會計體系，但是最后實施結果是兩者都沒有做好。所以，建議事業(yè)單位在引入權責發(fā)生制時改為美國非盈利組織實施的雙軌制的會計體系。其中預算會計主要以收付實現制為基礎，而財務會計則以修正的權責發(fā)生制為基礎。同時兼顧對預算的控制和績效信息的管理。這兩個會計體系各自計自己的帳，有自己的賬戶平衡，并且在會計期間的期末編制調節(jié)表，進行信息的勾稽。

（二）保持核算基礎改革的步調與報告編制基礎改革一致。不管是會計的核算還是會計報告的編制都是為了實現會計目標設立的，理所當然的我們會知道核算基礎與會計報告的標志基礎應當是相同的。他們在引入權責發(fā)生制時候也會進行一定的改變，其改變的步調最好保持一致。如果核算基礎在速度上快于報告基礎，則會計的目標難以實現；如果核算基礎的速度慢于會計的報告基礎，則最后的調整工作會比較多，且報表的質量差強人意。

（三）同時運行原先的會計賬套和試點的會計賬套。在事業(yè)單位引入權責發(fā)生制是一個漫長的過程，需要一步步的實施，且在實施的過程中不可避免的會出現很多的問題，所以在這個銜接的階段，應當同時運行新的賬套和原有的賬套，以順利應對各種改革的問題。我們同時采用兩個賬套主要的原因是會計信息不是一個及時性的信息，他的反映是存在著延后性，所以要將銜接控制在一定的時間范圍內。另外兩個賬套同時運行可以出現比對的效果，容易進行改革的分析和反思。

（四）對會計核算方法進行改變。我們要針對事業(yè)單位的特點，對事業(yè)單位的資產、負債、收入進行新的分類和確認。首先，對資產而言，事業(yè)單位的資產可以分為金融資產和非金融資產兩個類別進行確認，其它類別的資產（文化資產），我們暫時不能進行確認，需要等到實施條件更加成熟的情況下再進行披露，現在只能作為附表的形式補充說明。對于負債類會計要素，要對負債分為顯性和隱性負債兩種類型，其中存在疑慮的負債暫時不予以確認，只需要附加說明即可。對于收入類要素，事業(yè)單位不能完全采用權責發(fā)生制，應當采用修正的收付實現制，對于確定性比較高的那部分收入，我們可以直接選擇權責發(fā)生制的形式，但是某些收入的不確定性太大，還需要繼續(xù)討論，隨便使用權責發(fā)生制容易造成問題。所以，通常對財政補助類收入采用權責發(fā)生制，而事業(yè)收入則繼續(xù)沿用收付實現制。

三、引入權責發(fā)生制的保障措施

（一）改革前必要的理論研究。理論研究有助于深入了解事業(yè)單位權責發(fā)生制改革，通過理論探討，能夠證明事業(yè)單位權責發(fā)生制的可行性以及為改革指明方向。首先，應當客觀分析我國市場經濟環(huán)境，掌握經濟環(huán)境的靜態(tài)與動態(tài)變化趨勢，結合我國事業(yè)單位目前管理體制現狀，綜合分析事業(yè)單位的變革需求以及應當如何推進變革；再者，通過分析收付實現制下事業(yè)單位存在的一系列會計、報告與預算問題，探究引入權責發(fā)生制以及如何引入權責發(fā)生制才能正確解決此類問題；第三，考察研究近年來國內外關于政府權責發(fā)生制改革的系列研究成果，積極參考國外優(yōu)秀成功案例，吸取成功經驗，為我所用；最后也是非常重要的一點是，對改革做合理評估，通過衡量改革成本與收益，來選擇恰當的改革方式與改革時機。

（二）加強信息平臺規(guī)劃建設，提供強有力的技術保障信息系統(tǒng)的建設，這不僅能夠有力的推動權責發(fā)生制的改革，而且能夠有效降低改革成本。隨著經濟社會的快速發(fā)展，我國經濟體量的快速增加以及社會多元化的發(fā)展，我國財政收支規(guī)模增長呈現出日新月異的變化，利用互聯(lián)網大數據構建高效的財務信息平臺能夠為我國事業(yè)單位權責發(fā)生制改革提供硬件支持。具體來看，財政管理部門構建的較為完備的信息管理系統(tǒng)能夠為事業(yè)單位的改革提供極大地技術支持，基于該系統(tǒng)建設相應的用戶接口，能夠將各事業(yè)單位與人民銀行、各代理銀行等機構聯(lián)系在一起，實現信息共享，并且該系統(tǒng)能夠滿足大量的賬務處理要求，大大節(jié)約時間，極大的提高工作效率。基于該系統(tǒng)構建的信息平臺，具有以下優(yōu)勢：優(yōu)秀的網絡防火墻技術以及定期檢測漏洞等安全方案能夠有效保障數據安全；良好的兼容性有利于平臺建設，更為重要的是能夠節(jié)約開發(fā)新系統(tǒng)的資金與精力，有效降低成本。

四、總結

在事業(yè)單位逐步引入權責發(fā)生制已經是一件必須要做的事情了，但是這個實施過程仍然有很多需要注意的地方。本文提出的權責發(fā)生制引用的建議以及權責發(fā)生制引用的保障措施，是比較大范圍內的理論討論。各個事業(yè)單位在具體實施的過程中仍然需要結合本單位情況進行考量和權衡。

參考文獻：

[1]田薇.事業(yè)單位會計引入權責發(fā)生制的改革研究[J].財經界（學術版），2017 （03）： 90+92.

[2]郝麗娜. 事業(yè)單位會計引入權責發(fā)生制的改革研究[J]. 山東農業(yè)工程學院學報，2016，33（10）： 117-118.

（作者單位：包頭市公共租賃住房管理服務局）