重構我國財產課稅制度的設想

魏弘+薛鵬飛

摘要：財產課稅在我國已有多年的歷史，曾經也是我國的主要收入來源。但是隨著我國的稅制改革和經濟的發展，財產稅的主體地位已經逐漸被增值稅和所得稅取代，但是在分配收入公平、征收地方稅款以及調節人民生活水平等方面有著無法代替的作用，所以我國對于財產課稅制度的優化和完善對我國經濟發展有著十分重要的意義。本文首先明確掌握了財產課稅制度對我國經濟的影響和分類，并發現了現行財產課稅制度中存在的問題，通過借鑒國際上的稅制經驗和我國的經濟形勢，提出了一些完善改革的措施。

關鍵詞：財產課稅；市場價值；簡化稅制；調節收入

財產稅指的是對納稅人全部的動產和不動產凈額或者是某項專門財產進行征稅的稅種。在改革開放之前，財產稅一度是我國稅收體系中最為重要的稅種，在經濟社會中發揮出了很大的作用，然而在當今社會中，我國對于財產稅的重視已經逐漸降低，而且也不能完全認識到財產稅的重要性，甚至存在一定的偏見，所以我國經濟理論界的學者對于財產沒有進行過多的深究，也就對于財產稅對經濟社會的影響不得而知，以致于在我國當前稅收制度中，缺少財產稅對經濟的調節。所以在這種情況下，我國政府應該要轉變制度觀念，逐步對財產課稅重視起來，從征稅對象、征稅制度、征收管理等方面進行建立，提高財產稅在我國稅制中的地位。自改革開放以來，我國國民經濟已有明顯的發展，居民的收入和生活水平也大大提高，但是同時，不同地區的貧富差距也逐漸變大，大量財富僅存在于少數人手中，這就使得財產稅的稅收基礎范圍擴大，提高了財產稅在國家總收入中的比重，而且在實際生活中，財產課稅制度對于稅收公平還發揮著十分重要的作用。

一、財產課稅對我國稅收制度的影響

財產稅是主要對納稅人的動產、不動產以及特定財產進行征稅的稅種。各國政府都十分重視財產稅國家的影響，也是因為財產稅在稅收體系中是不可替代的存在。一方面，財產稅的征稅對象是房屋、土地等不動產資源，也就是對于資源的存量進行征稅；但是在當前的稅收制度中，流轉稅和所得稅都是對經濟行為進行征稅，也就是對資源的增量進行征稅。財產稅與大部分稅種的征收對象不同，所以對于國民經濟影響的方面也是不同的：流轉稅和所得稅會直接影響納稅人的生產經營活動，如果征收管理工作不到位會使經濟運行出現問題，影響企業的生產效率，從而降低收入；財產稅則對于企業的經營活動影響較小，不會扭曲經濟的運行，是具有稅收中性的一類稅種。另一方面，所得稅一直被稱作是“公平”的稅種，但實際上所得稅只對當期的收入進行征收，無法影響未來的儲蓄和長期積累起來的總收入，所以所得稅對于社會公平和收入分配的調節作用較小；同時財產課稅是對社會上的各項財富進行征稅，可以調節稅收收入，實現稅制的公平。目前，國際上大多數國家已經建立起了一套健全完善、科學合理，同時能夠分別適應自身國情的財產課稅制度，包括不動產稅、遺產稅以及贈予稅等等。

二、財產課稅制度中存在的問題

（一）財產課稅的稅種較少

對于我國現在已經征收的財產稅稅種嚴格來說只有契稅、房產稅、土地增值稅和車船稅這四類。相類似的土地使用稅和耕地占用稅因為同時具有資源稅和行為稅的特點，所以在我國的稅收制度中，并沒有將它們歸為財產稅的稅種。而在九十年代的稅制改革中雖然我國已經把遺產稅和贈予稅納入到財產稅當中，但在實際生活中，并未開始征收。在稅種較少的同時，征稅范圍也較窄，比如只對企業用的房屋進行征收財產稅，而不對企業擁有的機器設備征收；個人擁有自用的房屋也不繳納房產稅；對私人財產進行贈予或者繼承活動都不用進行繳稅。再加上現在對財產稅的不夠重視，稅負較低，導致財產稅的稅收收入在總體收入中所占比重較小，無法起到調節社會公平和分配的作用。

（二）兩套財產稅制共存，無法體現市場的公平

在我國現行的稅收制度中，對內和對外征收的是兩套稅費：對內我們向房屋征收房產稅，向土地征收土地增值稅；而對外我們對房屋征收的是房地產稅，對土地征收的則是土地使用費。不同稅收制度的稅率、稅基和計稅依據都不同，這就形成了不同的稅收負擔，不僅無法實現經濟市場的公平和公正，還使我國稅收制度的實施出現障礙。這樣一來我國不僅不能對財產稅重新提起重視，還會對原有的稅制進行不斷的改革，從而影響經濟的平穩運行。

（三）財產課稅收入較少，無法體現財產課稅的主體地位

在我國，財產課稅的地位逐漸下滑，現在已與大多數實行分稅制的國家一樣，財產稅屬于地方稅種；再加上財產稅的稅種較少、征稅范圍較窄、稅負較低、稅源分布零散等問題，就使得財產稅在地方上也無法占據主體地位，只能擔任一個輔助財政收入的稅種。而且現在財產稅的立法權主要集中在中央，這就導致稅率、水中的設置太過統一和嚴苛，雖能綜合適應全國，但各個地區的發展情況參差不齊，缺乏靈活性；同時地方政府完全聽命于中央機構，缺少獨立自主的權力，就使地方政府的稅收征收管理工作質量和效率較低，進一步制約財產稅的建立。

（四）計稅依據不合理

財產課稅制度的計稅依據并不合理，相關的財產登記、評估制度也不十分健全，導致稅收征管工作很難進行。從實行的整體稅收制度來看，房地產稅的計稅依據是財產稅中比較科學合理的一類稅種，同時也是世界各國普遍會使用的一種方式。它通過市場價值來反映各項資產的實際價值，但是實際上，我國對房屋和土地征稅的計稅依據是原值和租金，不能夠反映出二者的時間價值。而且我國對于不同地區的土地采用的是不同的稅率進行征收，這會使地區之間出現較大差距，影響經濟發展的趨勢。另外因為對財產登記和評估的制度還不夠完善，做不到順利地開展征收工作，各部門之間的配合協作能力還不夠，會拉低工作效率，還互阻礙經濟的發展。

三、對我國財產課稅制度的完善措施

（一）擴大財產課稅的征稅范圍

我國現在實行的財產課稅制度對很多城鎮或者是農村的民用房屋和土地都不進行征稅。當然，農村的住房和土地都是為了滿足農民的生活需要，而且農村的商品化程度較為落后，所以對他們的房屋和土地實行免稅是很正常的。所以主要矛盾集中在對于城鎮居民的房屋是否要進行征稅。隨著我國市場經濟的發展，尤其是住房制改革已經全面實行，取消了很多福利制度，將房屋全面推向了商品市場，大大提高了城鎮的商品化程度，使城鎮居民成為了房地產市場的主體，甚至有很多城鎮居民將買房活動當作是一項投資。所以，在構建財產課稅制度的過程中，應該將城鎮房屋納入到財產稅的征稅對象當中，這不僅能夠適應市場的發展，還能夠與住房制改革共同配合，縮小城鄉之間的貧富差距，調節社會公平。但是在實際實施中，要循序漸進，明確考慮到納稅人的承受能力，可以先通過提高稅率或者是更改優惠范圍進行調整，逐步將城鎮住宅納入到財產課稅的征稅范圍之中。endprint

（二）明確財產課稅的計稅依據

需要明確掌握當前各類財產的市場價值和經濟形勢，實行統一的稅率，從而建立起一套嚴謹科學的財產課稅制度。首先要修改與財產相關的法律法規，對財產的繼承、贈予及其他方面的關系進行更加明確的規定，為財產的登記和評估提供法律基礎；其次要建立起一套完善的互聯網信息系統，使各部門能夠實時交流共享信息，保證納稅人信息的真實性和準確性；最后要完善社會的信用制度，在資金的使用和交易方面盡量通過信用卡進行支付，減少現金的使用，從而降低社會成本。

（三）統一對內對外的財產稅制，促進公平

因為我國一直以來對于內外資的企業和內外籍的個人實行的是兩套不同的財產課稅制度，這樣無法實現社會的公平。所以應對這種情況，政府就需要將存在差異的稅種進行協調合并，統一稅制，這樣既能夠簡化稅收工作，還能夠實現社會的公平和公正。而且在實際生活中，土地一般是和房屋同時進行交易，一般不存在單獨買賣的情況，所以可以將與土地相關的稅種和房產稅相調整組合，統一征收合適的房產稅。我國之前征收耕地占用稅是想要對所剩不多得耕地資源進行保護，防止企業和個人對耕地的占用，但隨著現在土地制度的逐漸完善，耕地占用稅的影響作用已經不是十分必要了，可以適當的嘗試取消耕地占用稅或者是和土地稅費一樣，也并入到房產稅當中。

（四）征收遺產稅與贈予稅，調節收入公平

首先要盡快開征遺產稅和贈予稅，從而提高財產稅的征稅收入，促進社會公平；其次，因為我國財產繼承方面是不需要經過法院認定的，這不能完全保證繼承的公正，也無法提高納稅人的納稅意識，所以要建立起綜合的遺產稅和贈與稅制，先對總額進行征稅，然后再進行繼承或者贈予流程。這樣既方便稅收工作的開展，又能夠保證稅收收入的增加。最后，擴大征稅范圍，將一些動產也納入財產稅的征收范圍，規定適當的起征點，實行適當的優惠政策，一點點增加稅負，使企業對財產稅的征收能夠有個過渡的過程。

（五）建立健全的房地產稅征收體系

世界上的大部分國家已經將計算機技術應用到稅收征管工作當中，通過互聯網能夠實施監督稅務工作流程，既提高了稅收征管工作的質量，又降低了稅收征管的成本。而目前，我國如果要重新構建起一套完整的財產課稅制度，勢必會大大提高稅收成本，包括擴大稅基所引起的資料收集和管理、對不同計稅依據所引起的不同說服的預測和估計工作，所以我國可以借鑒國外的先進經驗，盡快把計算機技術引入到稅務工作當中，從而使財產課稅制度能夠盡快建立實施。

四、結束語

財產課稅制度調節社會公平和收入分配公平，所以各國都十分重視財產稅，但隨著經濟的發展和稅收制度的不斷改革，我國對財產稅的關注越來越少，并不利于我國經濟的發展，所以目前政府需要重新建立起一套完善的財產課稅制度，提高財產稅在整體稅收制度中的地位，從而為促進社會公平、公正打下堅實的基礎。

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（作者單位：大連財經學院）endprint