高校內(nèi)部控制的博弈問題分析

呼婷婷

一、當前我國高校內(nèi)部控制中存在的問題分析

（一）高校內(nèi)部控制制度的建立不全面

內(nèi)部控制制度的建立屬于管理領(lǐng)域，存在于高校的各個管理環(huán)節(jié)。隨著當前高校快速發(fā)展，經(jīng)濟活動不斷增多，開始呈現(xiàn)多元化的趨勢，很多高校現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度不能適應(yīng)高校多元化的發(fā)展，與當前高校管理活動的矛盾日益明顯。主要表現(xiàn)在：隨著高校教育體制的不斷變革，原有的內(nèi)部控制管理制度已經(jīng)不能適應(yīng)高校經(jīng)濟形式的發(fā)展和變化，迫切需要對原有的內(nèi)部控制制度進行改善和調(diào)整；由于高校的發(fā)展不斷變化，規(guī)模不斷提升，原有的內(nèi)部控制制度無法涉及到每一個院系和部門，這就使得各個主體之間無法形成全面的制約體系，不利于高校的健康發(fā)展。

（二）內(nèi)部監(jiān)督體系不健全

高校內(nèi)部監(jiān)督的主體一般都是審計部門，審計部門是否能夠做好內(nèi)部控制的監(jiān)督，提升內(nèi)部控制的有效性，對于促進高校的全面發(fā)展具有重要作用。但是當前高校內(nèi)部審計部門的發(fā)展還存在諸多問題。第一，審計部門缺乏應(yīng)有的獨立性。很多高校的審計部門人員是從財務(wù)部門中抽出來的，原本就是隸屬于高校的，在編制方面沒有進行硬性的規(guī)定，導致審計人員缺乏獨立性。第二，審計的范圍較小。很多高校審計部門的審計工作僅僅是在于部門負責人方面的審計，很少涉及到高校財務(wù)收支方面，并且對管理方面的審計也缺乏有效性，這就使得審計的范圍狹窄。第三，審計人員的職業(yè)素質(zhì)不高，審計方法有待更新。高校的發(fā)展是一個不斷變化的動態(tài)過程，面對高校日益復雜的經(jīng)濟活動，對審計人員的要求也在不斷提升，而當前很多高校的審計人員普遍職業(yè)素質(zhì)較低，同時，隨著高校的發(fā)展，審計的開展也要隨著高校的變化而及時調(diào)整審計方案，目前很多高校的審計人員都存在業(yè)務(wù)方面的缺陷和不足。

（三）內(nèi)部控制意識不高

相對來說高校的領(lǐng)導一般都具有較強的理論性和創(chuàng)新性，比較注重理論方面的創(chuàng)新和研究，在管理上更強調(diào)主觀能動性和自我性，因此對內(nèi)部控制方面的關(guān)注比較少。而因為關(guān)注內(nèi)部控制的人較少高校的負責人自身也會對內(nèi)部控制不夠重視，這就使得內(nèi)部控制不能在各個院系中得到深入的貫徹和執(zhí)行，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二、高校內(nèi)部控制的博弈問題分析

（一）權(quán)利約束

依據(jù)國家對高校的要求而言，高校要建立全面的內(nèi)部控制體系，并遵循相關(guān)的規(guī)定實施內(nèi)部控制，建立權(quán)利運行的監(jiān)督和約束機制，通過制度對權(quán)利進行約束，防止濫用權(quán)利。也就是要建立全面的權(quán)力約束機制，對高校各個管理人員和實施人員進行權(quán)利的劃分和規(guī)定，明確各個崗位人員的權(quán)利范圍。同時，監(jiān)管部門希望通過制度的建立來約束高校的經(jīng)濟活動，但是從高校的發(fā)展和管理人員的角度而言，通過制度對自身的行為和活動進行約束，本身就具有一定的抵觸。主管部門希望通過制度對管理人員的職責進行約束，而管理人員希望能夠保留自身權(quán)利的自由度，因此這就形成了一種博弈關(guān)系。

（二）成本分擔

高校內(nèi)部控制的建立和完善是一個系統(tǒng)性的過程，需要投入較多的成本，而這方面的成本由誰承擔就成為了一個問題。就當前的狀況來看，財政部門并沒有就高校內(nèi)部控制管理方面安排專項的資金，因此這方面的資金就必須要從高校出。從整體上來說，高校的發(fā)展有自身的預算，各個環(huán)節(jié)的費用都是根據(jù)預算來的，本身資源比較有限，要想從有限的資源中分發(fā)出來一些作為內(nèi)部控制管理方面的使用，需要在各個活動中進行平衡和考量，壓縮和消減其它活動的資金，這就具有一定的阻力。因此，從這方面來看，高校在資金有限并且沒有補償機制的同時進行內(nèi)部控制資金的分擔，是沒有積極性的。而對于監(jiān)管部門而言，想要通過高校自身的發(fā)展，不投入成本，享受高校建設(shè)的成果，自然是有較高的積極性的。這就形成了一種博弈關(guān)系。

（三）收益評估

高校實施內(nèi)部控制主要是為了能夠保證自身的經(jīng)營合理合規(guī)，提升資金的使用效率，促進財務(wù)信息真實完整，并且有效防止舞弊行為。如果從經(jīng)濟效益方面來說，實施內(nèi)部控制主要就是為了能夠降低損失，提升資金的使用效率，保證高校的經(jīng)濟行為合法，財務(wù)信息真實完整，但是從高校實際的運行中可知，很難準確地衡量內(nèi)部控制對于減少高校經(jīng)濟損失產(chǎn)生的作用，并且也無法準確地評估提升資金效益和使用效果的作用。并且國家并沒有出臺相應(yīng)的措施來對高校內(nèi)部控制實施的成果進行獎勵，沒有進行收益評估來鼓勵高校內(nèi)部控制系統(tǒng)建立，這也是導致高校內(nèi)部控制制度建立積極性不高的原因之一。以上所講述的內(nèi)容與監(jiān)管部門希望高校建立全面的內(nèi)部控制制度產(chǎn)生了背離，這也就導致雙方出現(xiàn)了博弈關(guān)系。

三、解決高校內(nèi)部控制問題的對策

（一）建立全面的內(nèi)部控制體系

從整體上來說，內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的主要部分，如果一個單位沒有建立全面的內(nèi)部會計控制制度，那么就無法對其整體性的內(nèi)控體系進行完善和健全。在進行內(nèi)部控制體系建立的同時，要結(jié)合高校的具體發(fā)展情況，對原有的內(nèi)部控制體系進行及時地完善和調(diào)整，使得所建立的內(nèi)部控制體系能夠符合高校當前的發(fā)展，能夠為高校的有效發(fā)展提供幫助。同時要擴大內(nèi)部控制的涵蓋范圍，使得所建立的內(nèi)部控制體系能夠包含到院校中的每一個院系，對各個院系的活動進行監(jiān)督和約束。具體來說，建立全面的內(nèi)部會計控制體系，可以從以下幾點來實施：第一，要做好不相容職務(wù)的分離工作，比如，要堅決實施會計和出納相分離、付款執(zhí)行和付款審批相分離等等。第二，要做好高校內(nèi)部的預算管理控制，做好資金預算管理，提升預算的效果。第三，做好授權(quán)審批管理，對不同崗位進行職責的劃分，明確規(guī)定不同崗位的職責權(quán)限和審批程序，確保資金審批的合理。

（二）強化監(jiān)督體系

做好監(jiān)督管理，提升監(jiān)督的效力，從整體上來說可以分為兩個方面，即外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。從外部監(jiān)督來說，相關(guān)的監(jiān)管單位要做好職責和權(quán)限的劃分，明確規(guī)定監(jiān)管部門所負責的監(jiān)管范圍。并且加強審計、稅務(wù)以及財政等部門的合作，提升外部監(jiān)管的效力，還可以增加高校對社會的透明度，鼓勵媒體單位對違反規(guī)定的高校進行曝光，提升懲罰力度，充分發(fā)揮輿論監(jiān)管的作用。從內(nèi)部監(jiān)督方面來說，要提升內(nèi)部審計部門的工作積極性和審計人員的責任心，同時給予審計部門足夠的權(quán)利，使其能夠保持獨立審計，提升獨立性。對于審計人員的招聘，要盡量從外部招聘，盡可能地避免招聘高校內(nèi)部的財務(wù)人員。還要擴大審計的范圍，針對高校發(fā)展的各個方面都要進行審計，不僅僅局限于某個人員或者財務(wù)部門。另外，要提升審計人員的職業(yè)素質(zhì)，做好審計人員專業(yè)知識的培訓，提升審計人員的工作效率。

（三）提升高校相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識，并建立全面風險防范體系

做好高校內(nèi)部控制不僅對高校的發(fā)展有好的作用，而且對于外部監(jiān)管部門來說也是比較重要的。為了提升高校內(nèi)部控制的效果，需要提升相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識，做好內(nèi)部控制的了解和掌握，只有高校領(lǐng)導重視內(nèi)部控制管理，將內(nèi)部控制作為重要的事情，才能從內(nèi)心接受內(nèi)部控制制度，從而促進內(nèi)部控制的實施。同時，要建立全面的風險防范體系。在市場經(jīng)濟的大潮下，高校也面臨著嚴峻的考驗和風險，這些風險容易使高校受到損失，因此建立全面的風險防范體系和評估機制是非常重要的。高校要依據(jù)社會的發(fā)展及時調(diào)整辦學結(jié)構(gòu)，并充分利用現(xiàn)有的財務(wù)數(shù)據(jù)進行風險點的確立，及時建立預警體系。

（作者單位：西安郵電大學）