建筑企業全面實施“營改增”的影響及應對策略探究

劉華紅

摘要：“營改增”稅制，將征收對象從營業稅改成了增值稅，企業僅對服務以及產品增值部分有納稅義務。2012年部署財稅體制深化改革，試點“營改增”，2016年全面實施該種制度，有效避免了重復征稅現象，而且還減輕了企業稅負。本文先對全面實施“營改增”制度對建筑企業產生的影響進行分析，并在此基礎上提出一些應對策略，以供參考。

關鍵詞：營改增；試點；全面實施；建筑企業；影響；對策

正如中建八局總會計師謝松所言，本公司建造了酒泉和文昌火箭發射塔、上海迪士尼等地標性建筑，在實施營改增8個月以后，稅負比設想的低很多，納稅絕對數減少了2000多萬元。營改增制度的實施，不僅僅是為了減稅，更重要的是鼓勵企業投資發展，使其做強做大。投資越多，可用于抵扣的資金就越多，而且享受的國家政策優惠就越明顯。

一、“營改增”全面實施以后建筑企業受到的影響分析

建筑企業全面實施“營改增”稅制以后，不只是改變了稅種和稅率，會計核算以及建材采購利潤和現金流等都受到了不同程度的影響。

（一）對會計核算產生的影響

“營改增”制度實施以后，建筑企業會計核算變化較大。之前只需核算收入，乘3%的稅率即可；改革后，建筑企業在采購原材料時，需分兩類進行核算，即無法獲得增值稅專用發票的建材與可取得增值稅專用發票的建材。其中，前者會計核算沒有發生任何的變化，后者需要進項稅抵扣。比如，某建筑有限公司采購了一批防水防腐材料用于A項目施工建設，花費10000萬元，其增值稅率為17%；銀行存款支付后入庫。“營改增”全面實施以后，企業可取得增值稅專用發票以及進項稅額，只繳納服務增值稅；表面看營業收入值降低，實際上因征稅基礎存在區別而增加了利潤率。

（二）對建材利潤產生的影響

建筑工程項目施工建設過程中，通常需要大量的建筑材料，其中砂、石料、磚瓦以及石灰和水泥混凝土等建材是必不可少的，而且在擬建工程造價中占有很高的比例。從2014年7月開始，上述建材增值稅率為為3%，全面實施“營改增”制度以后，若上述建筑限公司在承包某個工程項目時，大量采購了建材且獲取了增值稅專用發票，則可抵扣進項稅率為 3%，較之于現行的建筑企業增值稅銷項稅率（11%），二者相差8個百分點，所以建筑企業的利潤空間被擠壓。

二、“營改增”全面實施以后的建筑企業發展策略

基于以上對當前“營改增”全面實施以后產生的影響分析，筆者認為要想使建筑企業適應新的發展形式，在新稅制的實施過程中實現利潤的最大化，應當做好以下工作。

（一）提高企業稅收籌劃的科學合理性

作為價內稅，營業稅的稅收籌劃相對比較簡單；增值稅作為價外稅，其稅收籌劃相對比較復雜。建筑企業在實施“營改增”新稅制和政策時，必須會對稅收籌劃系統產生影響，甚至打破原來的計劃，即新稅制下稅收籌劃工作面臨嚴峻的挑戰。在新稅法規定下，通過不斷完善和合理安排建筑企業的活動，利用專業技術和方法，可以有效減少或者延緩建筑企業稅款繳納，以此來降低稅收成本。對于企業決策者以及財務管理人員而言，應當動態跟蹤新制度的實施動態，熟練掌握其理論知識以及行業稅收優惠政策，通過不斷優化稅收籌劃空間、利用先進管理技術手段，優化設計稅收籌劃方案，以此來減輕企業稅負。

（二）提高建筑企業會計核算水平

在增值稅稅收征收管理和會計核算過程中，其工作流程要比傳統的營業稅要復雜的多，為此建筑企業應當立足新形勢，不斷提高核算能力，從思想層面上認知和接受全面實施的“營改增”制度，以此來支持國家政策。建筑企業需做好財務管理人員的教育和培訓，確保財務部門規范而又細致地會計核算；同時，財務部門與管理團隊，均應當密切關注國內新財政稅收改革及其稅收新政策，邀請專家進行講座或者采用集體培訓的方式，盡快落實好“營改增”制度；總結建筑企業發展中的不足，然后虛心聽教，以此來有效提高建筑企業會計核算水平。

（三）加強內控管理

建筑企業全面實施“營改增”制度以后，一方面要做好稅收籌劃工作，不斷提高會計核算水準。同時，建筑企業還應當從合同、納稅申報以及發票以及納稅等方面加強企業內控管理。

第一，加強合同管理。對于建筑企業而言，在營改增制度下，應當不斷完善合同管理機制，對現行的管理機制以及合同范本等進行適當的修訂。建筑企業的日常生產經營過程中，受“營改增”新政策影響是不可避免的，為可能夠有效的生產和發展，應當立足實際，適應新政策，謹慎選擇供應商，對供應商進行貨比三家，確定其具備納稅人資質，是否有增值稅專票開具能力。在簽訂和合同時，建筑企業應當明確要求，采購成本一致的基礎上，盡可能選擇一般納稅人資格的供應商；若采購成本存在較大差異，則應當對比市場價格，擇優選擇供應商。

第二，注重發票管理。在完善發票管理制度過程中，應當從收取時間、發票類型、增值稅抵扣以及開具發票的時間和傳遞、作廢等方面做出努力，并在此基礎上進行詳細規定。在實際操作過程中，對增值稅發票的合法性、真實性等進行嚴格審查，確保能夠順利抵扣增值稅進項稅額。同時，政府部門還應該將認定一般納稅人的標準做進行寬泛化調整。在“營改增”全面實施以后，建筑企業應當明確納稅人的資格，而且企業申請條件符合規定，方可認定一般納稅人，并且實施進項稅額抵扣；若企業沒有申請或不達標，則應當認定其為小規模納稅人，采用簡單方法征收增值稅。稅制改革過程中，建議政府及有關部門給建筑企業流程充足的新政策適應期限，給建筑企業選擇納稅人的自主選擇權。

三、結束語

總而言之，產業結構優化轉型已成定局，營改增是稅制改革的重頭戲。建筑企業應當適應新政策，把握“營改增”帶來的發展機遇，從會計審核以及稅收優化籌劃和加強內部控制等方面，采取科學合理的措施予以應對。只有這樣才能有利于建筑企業以及整個行業的可持續發展。

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（作者單位：重慶市城市建設投資（集團）有限公司）endprint