淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架的構(gòu)建

張明華

【摘要】自2014年《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》施行以來(lái)，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作的重要性逐漸被認(rèn)可，內(nèi)部控制的動(dòng)力源于風(fēng)險(xiǎn)防范，并構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)，而單位內(nèi)部控制管理的重要內(nèi)容之一就是建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，本文著重對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架的構(gòu)建提出淺見。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

一、風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)一詞在現(xiàn)代社會(huì)中越來(lái)越被概念化，并被賦予了多種含義，但其核心含義不變，仍是指“未來(lái)結(jié)果的不確定性或損失”。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際結(jié)果與內(nèi)部控制目標(biāo)之間的差異程度。行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)，具體而言有兩種分類方式：一是按照風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源分類，分為外部與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)；二是按照管理層級(jí)分類，分為單位層面風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)。本文中所涉及的風(fēng)險(xiǎn)大多是按管理層級(jí)劃分的各種風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指量化測(cè)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能程度及其造成的后果，它決定了內(nèi)部控制的方向要求。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程是全面而復(fù)雜的，識(shí)別與分析風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)不斷重復(fù)的過(guò)程，也是行政事業(yè)單位建設(shè)內(nèi)部控制必不可少的環(huán)節(jié)，因而它應(yīng)該作為一個(gè)常態(tài)化的工作機(jī)制存在于單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)中。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中存在的問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力差

當(dāng)前，大部分行政事業(yè)單位人員，特別是財(cái)政全額撥款的行政事業(yè)單位人員風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力差，想當(dāng)然的認(rèn)為單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)較少，不存在利潤(rùn)要求，所以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作無(wú)用武之地，而事實(shí)上，即使事業(yè)單位不追求利潤(rùn)，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中仍然存在很多風(fēng)險(xiǎn)，如：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不合法或不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；國(guó)有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下的風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不完整的風(fēng)險(xiǎn)；發(fā)生舞弊或腐敗現(xiàn)象的風(fēng)險(xiǎn)以及其他風(fēng)險(xiǎn)。

（二）未建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作機(jī)制，評(píng)估工作流于表面

很多行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作未形成常態(tài)化機(jī)制，沒(méi)有固定的工作機(jī)構(gòu)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的開展往往是臨時(shí)性、偶發(fā)性的，評(píng)估中只關(guān)注財(cái)務(wù)工作，由財(cái)務(wù)部門全全負(fù)責(zé)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別單一，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的系統(tǒng)性、全面性不強(qiáng)，此外，由于評(píng)估工作是臨時(shí)性開展，因而只能反映單位短期管理工作狀態(tài)，不能從一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期上綜合評(píng)估單位管理工作風(fēng)險(xiǎn)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果應(yīng)用性差

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用是評(píng)估價(jià)值的體現(xiàn)，而現(xiàn)實(shí)中很多事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果往往只是形成報(bào)告，一方面，由于針對(duì)性、實(shí)用性差，而無(wú)法真正在管理流程中落實(shí)；另一方面由于權(quán)責(zé)不明，缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與追責(zé)措施。

三、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架的建議

針對(duì)目前行政事業(yè)單位中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作系統(tǒng)性、全面性、針對(duì)性不足的問(wèn)題，提出構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估框架的建議

（一）建立一加N的常設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是一個(gè)在單位負(fù)責(zé)人統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要負(fù)責(zé)部門牽頭，如內(nèi)控職能部門或行政管理部門牽頭，其它業(yè)務(wù)部門的關(guān)鍵工作人員及技術(shù)專家參與，組成的跨部門聯(lián)合機(jī)構(gòu)，開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要各相關(guān)業(yè)務(wù)部門的通力合作。具體來(lái)講：一方面由單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任評(píng)估機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)全面統(tǒng)籌，同時(shí)也加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的推動(dòng)力，由內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門負(fù)責(zé)具體組織安排；另一方面，從各業(yè)務(wù)部門如財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、采購(gòu)、基建、紀(jì)檢監(jiān)察等部門抽調(diào)關(guān)鍵崗位工作人員或技術(shù)專家作為機(jī)構(gòu)成員，對(duì)單位層面和業(yè)務(wù)層面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)化評(píng)估。

（二）制訂一加七的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，包括部門設(shè)置、評(píng)估周期、評(píng)估程序、評(píng)估范圍等多個(gè)方面，因而需要形成一套系統(tǒng)的制度來(lái)全面約束、指導(dǎo)該項(xiàng)工作的順利開展，使其成為常態(tài)化的工作機(jī)制。一加七的評(píng)估制度包括一個(gè)指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估總體框架建立的總則性制度，從人員構(gòu)成、機(jī)構(gòu)設(shè)置、評(píng)估周期、程序等方面規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，和七個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專項(xiàng)制度。專項(xiàng)制度按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容與范圍劃分，包括：?jiǎn)挝粚用娴娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，用于規(guī)范對(duì)內(nèi)部控制工作組織、制度建設(shè)與完善、關(guān)鍵崗位人員管理、財(cái)務(wù)信息編報(bào)等方面的評(píng)估工作；業(yè)務(wù)層面的預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理六項(xiàng)評(píng)估制度，分別從業(yè)務(wù)流程入手，針對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行、決算、績(jī)效評(píng)價(jià)、政府采購(gòu)計(jì)劃與實(shí)施、資產(chǎn)的取得、盤點(diǎn)、項(xiàng)目立項(xiàng)、建設(shè)、竣工、合同訂立、履行、糾紛處理等環(huán)節(jié)，全方面評(píng)估單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）采用多樣化的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析方法

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是要找出有可能使單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)偏離其既定目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后分析其發(fā)生的可能性和后果，最后根據(jù)重要性原則和成本適用性原則，選擇風(fēng)險(xiǎn)策略，指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。識(shí)別與分析風(fēng)險(xiǎn)的方法有：?jiǎn)柧碚{(diào)查、特定對(duì)象的約談、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組的集體討論、對(duì)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)的逐一分析等。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中應(yīng)針對(duì)實(shí)際情況將多種方法結(jié)合使用。對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)較好，崗位設(shè)置合理、管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較強(qiáng)的單位，可以直接采取問(wèn)卷調(diào)查的方法收集評(píng)估信息，再討論決定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)較差的單位，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，同時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)又多樣化的單位，問(wèn)卷調(diào)查起到的作用有限，必須逐一深入分析各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，與業(yè)務(wù)部門關(guān)鍵崗位人員約談，確定風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)。

（四）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用

評(píng)估工作完成后，應(yīng)當(dāng)做好匯總、整理和分析工作，形成書面的報(bào)告。針對(duì)報(bào)告中提出的重大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)立刻制定解決方案，列出時(shí)間表，監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案的執(zhí)行，同時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中，應(yīng)當(dāng)引入激勵(lì)與約束機(jī)制，劃清權(quán)責(zé)，尊重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，切實(shí)保證風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略和方案的落實(shí)，不使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作流于形式。

參考文獻(xiàn)

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