企業全面預算管理存在的困境和對策

勵建芬

【摘要】全面預算管理可以幫助企業實現資源優化配置，提高企業核心競爭力，實現企業戰略目標。近年來，全面預算管理在我國企業內逐漸得到推廣和應用，但是在實踐過程中，存在很多問題，致使企業全面預算管理實際成效不大。本文分析了全面預算管理過程中存在的困境，并提出了相應對策。

【關鍵詞】全面預算管理 經營風險 企業戰略

一、企業全面預算管理內涵與意義

全面預算管理是一個基礎環境全員參與、業務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統。具體內容涵蓋業務預算、專項預算和財務預算三個部分。全面預算管理以戰略目標為導向，經與全員溝通、協調，進行事前預測、事中監控、事后考核，以達到企業有限資源的優化配置，從而提高企業核心競爭力，增強企業抗風險能力，實現企業價值最大化。目前，加強企業全面預算管理具有重要的現實意義，具體表現為：

（一）有助于合理配置資源

企業的潛能無限，但資源有限。全面預算管理以戰略目標為導向，整合企業的資金流、業務流、信息流，將預算指標層層分解到員工，并結合績效考核跟蹤問責，能夠達到資源的最優配置。

（二）有助于加強成本管控

全面預算管理通過事前預測，確定目標成本；通過事中分析控制，加強企業內各部門間的溝通，嚴把成本關；通過事后回顧考核，實現責、權、利三者統一，調動員工的積極性和主動性。全面預算上述全環節的閉環管理，能夠有效實現降低企業成本的目標。

（三）有助于提高經營效率

全面預算管理貫穿企業全業務流程，全員參與，事前規劃、事中監控、事后考核，能最大限度地調配資源，挖掘潛能，降低成本，從而提高企業經營效率。

（四）有助于防范市場風險

全面預算立足市場，通過對市場環境的分析判斷，對企業未來的經營規劃和經濟活動作出合理安排。全面預算關注的是企業未來的發展前景，防范的是未來的市場風險，并對未來市場的不確定性風險作出預估，使企業在面臨風險時，才能結合自身特點，平衡風險和收益，作出實時調整。

二、目前企業在全面預算管理中存在的問題

目前，我國很多企業雖已引入全面預算管理，但是在實踐中往往只流于表面，為了做而做，全面預算管理缺乏戰略導向，缺乏強有力的預算體系組織支持，不能調動全員參與，溝通、協調差，全面預算管理制度不健全、執行不到位，全面預算管理方法不先進，管理流程不完善，缺乏有效的預算管理組織體系和激勵考核機制的保障，導致全面預算管理實施成效不高。具體表現為：

（一）全面預算戰略目標不明確

全面預算應以戰略目標為導向，進行編制、審批、執行、控制、調整、監督、考評，逐漸向戰略目標靠近，直至實現戰略目標的過程。然而，在現實中，很多企業管理層沒有明確的戰略目標，先布置預算編制部門做預算，然后根據上報的預算結合自身的績效考核指標來拍板，整個預算管理都在為實現管理層的績效服務，而不是為實現企業價值的最大化，導致全面預算與戰略目標脫節。

（二）全面預算不“全面”

全面預算應體現全員參與，上至高層，下至部門員工。全面預算內容應覆蓋企業日常經營、投資、融資等各項經濟活動，以及人、財、物各個方面，產、供、銷各個環節。而現實中很多企業高層不重視，把全面預算看成財務一個部門的事情，財務部門編制預算純粹是數字游戲，向各個部門催收數據、報表，缺乏有效的溝通，“閉門造車”編制出來的全面預算實效性自然很差。

（三）全面預算管理制度不健全

全面預算管理涉及面廣、流程鏈長，一個環節出現問題將會影響全局，制度的健全尤為重要。一套行之有效的全面預算管理制度不僅需要在戰略指導下編制預算，更需要通過事后的分析、管控、考評加以實施、鞏固，最終實現企業的戰略目標。全面預算管理的重點不是編制預算，為了預算而預算，而是怎樣使全面預算管理得以有效實施。而目前多數企業的全面預算制度僅僅局限于全面預算編制制度，使得全面預算的實施失效、執行不到位。

（四）全面預算管理編制方法不先進

常見的全面預算編制方法有：定期預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法、項目預算法、作業基礎預算法等。目前多數企業預算編制方法比較單一，只是在上期基礎上做加法或減法，沒有根據市場實際情況作出適時調整，導致預算與實際偏差較大，全面預算失效、失控。

（五）全面預算管理流程不完善

全面預算是一個持續改進的過程，全面預算管理的流程分為預算編制、預算執行和預算考評三個階段。預算編制階段主要包括預算目標的確定，根據預算目標編制、匯總與審批預算。預算執行階段主要包括預算分解、預算下達、預算執行、預算分析、預算控制、預算調整等內容。預算考評是通過定期或動態的預算考核，發現經營管理中存在的問題和風險，及時采取措施糾正偏差，為企業實現預算目標提供合理保證。目前多數企業在全面預算管理過程中存在“重編制，輕管控”的現象，導致全面預算失效，預算目標未能實現。

（六）全面預算管理評價機制不合理

全面預算考核是一個動態考核和綜合考核相結合的過程，貫穿于預算執行過程中和預算完成后，以確保實現預算目標和企業戰略目標。目前多數企業未將預算層層分解，落實到每個員工，預算目標與員工績效不掛鉤，責任歸屬不明，導致“責、權、利”不統一，且考核執行不及時，往往是事后考核，嚴重挫傷員工工作積極性和主動性。

三、優化企業全面預算管理的對策建議

（一）強化企業內部對預算的認識

全面預算是全員參與，人人有責，人人有權，人人有利的一項計劃，就需對全體員工進行宣貫培訓，使員工對全面預算管理的目標、制度、流程等進行全面了解，提高員工的預算管理理念和意識。只有將全面預算管理理念和意識根植人心，使員工真正意識到全面預算管理的重要性和必要性，大家才能溝通無阻，協調一致，提高企業全面預算管理水平，真正實現企業有限資源的優化配置，提高企業的核心競爭力，實現企業的預算目標和戰略目標。endprint

（二）健全全面預算管理制度和組織體系

全面預算管理工作必須由組織來推動，并在一定的規則下運行，因此企業應建立一套完整的全面預算組織體系和管理制度，理清全面預算管理流程，明確各部門、各崗位職責，明確各環節的授權和審批權限，使企業的全面預算實施有規可依、有章可循。

一套完整的全面預算管理制度應涵蓋全面預算管理的組織體系、編制制度、執行與控制制度、調整制度、分析與報告制度、考評制度等方面。組織體系應由決策機構、工作機構和執行機構三個層面組成，承擔著預算編制、審批、執行、控制、調整、監督、核算、分析、考評等一系列預算管理活動。全面預算管理決策機構是組織領導企業全面預算管理的最高權力機構，負責對全面預算的重大事項作出決策，一般包括股東大會、董事會、預算管理委員會和企業經理層。全面預算管理工作機構是全面預算管理的日常工作機構，負責全面預算的編制、審核、控制、調整、分析、考評等工作，一般設在財務部，是全面預算管理委員會下設的預算管理委員會辦公室。全面預算執行機構在預算管理委員會指導下，組織開展全面預算編制工作并嚴格執行批準下達的預算，一般是指企業內部各責任部門。全面預算管理制度不只是預算編制制度，還應涵蓋預算執行與控制制度、調整制度、分析與報告制度、考評制度，提高預算的執行力、控制力和約束力，使得全面預算緊緊圍繞戰略目標這個核心，以業務預算為基礎，以考評為手段，將全面預算真正貫徹落實到位。

（三）應用并強化滾動預算方法

多數企業編制預算是從當前經營環境狀況出發進行預測判斷的，但是市場環境變幻莫測，往往使預算與實際偏差較大，采用一般的預算編制方法很難達到管理者的要求。而滾動預算可以隨時間推移不斷地按半年、季度或月度補充新的年度、季度或月度預算，以使整個預算期間保持一個12個月的長度。采用滾動預算可以根據環境變化持續調整對未來的預測，及時更新預算，提高預算管理水平和管理層決策的準確性。

（四）加快預算工作的信息化建設

建立全面預算管理信息系統實現了部門間信息共享，實時更新預算，及時獲取預算執行數據，實現實時監控，方便查詢分析數據，提高預算工作效率，便于企業及時發現預算與實際偏差，快速提出改進措施，調整生產經營計劃，真正發揮預算對生產經營的指導和管控作用。

（五）完善預算流程

針對全面預算管理中存在的“重編制，輕管控”，“重事前預測、輕事中執行、事后監控”的現象，企業應完善全面預算管理流程，高度重視預算執行和預算考核，使全面預算管理真正落地，得以有效執行，并在執行過程中不斷糾正偏差，接近預算目標，直至實現企業戰略目標，達到閉環管理。

（六）引入預算評價機制

全面預算評價機制是企業進行有效激勵和約束，提高企業績效的重要內容。通過引入有效的預算評價機制，將預算目標層層分解，落實到每位員工，將全面預算目標與員工績效掛鉤，做到“責、權、利”統一，從而提高員工的積極性和主動性，提高預算管理水平，實現預算目標。

參考文獻

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