企業全面預算管理的困境及對策探討

張麗珍

【摘要】企業全面預算管理是實現企業戰略目標和戰略規劃、落實經營目標的具體行動方案。它從企業的戰略目標出發，指導和監督企業經營目標的實現，是現代企業管理普遍采用的工具之一。企業全面預算管理的重點包括全面預算的編制、執行和考核。全面預算管理必須建立在企業良好的基礎環境和健全完善的組織體系架構的基礎上，才能取得良好的預期效果。本文介紹了企業全面預算管理的涵義，分析了企業加強全面預算管理的意義；結合目前企業的實際情況，揭示了現階段企業全面預算管理存在的主要問題，具體包括：對全面預算管理的認識存在局限性、企業推行全面預算管理存在條件限制、全面預算制度建設不健全、全面預算管理方法有待更新、全面預算管理缺乏考核激勵措施等幾個方面。針對存在的主要問題，企業應從樹立預算的全局性意識、營造推進全面預算的建設環境、健全全面預算管理的制度體系、創新企業全面預算管理方法、完善企業全面預算管理獎懲機制等方面來加強企業全面預算管理。

【關鍵詞】全面預算管理 企業戰略 績效考核

一、企業全面預算管理概述

（一）企業全面預算管理的內涵

全面預算管理以全面預算為基礎，是一個基礎環境全員參與、業務范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統。全面預算管理是管理會計的重要內容之一，可以協調企業長短期目標、戰略和企業的年度行動計劃，通過預算的編制、實施、修正，促使企業戰略更好的落地實施，保障企業目標的實現。全面預算管理具有規劃和計劃功能、溝通與協調功能、控制與監督功能、考核與評價功能。全面預算管理的流程可分為預算編制、預算執行、預算考評三個階段。全面預算以戰略規劃和經營目標為基本依據，是實現戰略目標和戰略規劃、落實經營目標的具體行動方案。

（二）企業加強全面預算管理的意義

近年來，很多企業開始深入開展全面預算管理提升活動，圍繞企業工作重點和自身發展戰略，不斷加強預算引領作用，深化業財融合，推進企業全面預算管理，在提高運營質量、促進效益增長方面發揮了積極作用，對企業提高自身的管理水平起到了重要意義。具體表現為：

1.全面預算管理有助于提升企業戰略管理能力。全面預算對企業戰略規劃和經營目標進行細化和分解，并通過預算的執行和監控使得企業戰略目標得以實現。在預算執行和監控過程中可以發現企業經營中的可能會遇到困難、風險以及未知的機遇，給企業提出預警，警示企業要采取應對措施來調整的戰略目標和經營規劃，通過推動戰略規劃和預算管理的上下聯通，提升企業戰略管理的應對能力。

2.全面預算管理有助于加強企業監控和考核。企業通過設定科學合理的預算經營目標和關鍵業績考核指標，通過強化對預算執行單位的動態監測、分析預判和風險管控，反映出企業的預算執行情況，為預算管理者實施獎懲和激勵提供依據，也為改進預算管理提供建議和意見。

3.全面預算管理有助于提高企業資源使用效率。企業在全面預算編制過程中為了實現企業價值最大化，會盡可能的優化業務流程，優化產業結構，合理安排資源利用，提高企業資源的使用效率。

4.全面預算管理有助于防范管理經營風險。通過總結預算編制和執行過程中發現的問題，并形成預算分析報告反饋給預算管理層，可以幫助企業預算管理者分析企業經營中的潛藏的風險，使問題提前暴露，及早決算，防范風險。

5.全面預算管理有助于增強企業經營效益。企業通過不斷加大預算執行監控力度，將預算與考核緊密掛鉤，加強與考核、薪酬的銜接，強化預算動態監測、通過對財務及非財務指標下達考核任務，進行監控和考核，促進企業降本增效，全面預算管理和考核、獎懲制度共同聯動，可以激勵并約束各單位、各部門、各崗位員工自覺地、積極主動地去增收創效和降低成本費用，引導各企業實現價值創造最大化，提高企業經濟效益。

二、現階段企業全面預算管理存在的問題

（一）全面預算管理認識存在局限性

首先，對全面預算管理認識存在局限性。很多企業認為預算只是財務部門的事情，應由財務部門負責預算的制定和控制，跟業務部門或其他部門無關，把預算錯誤地理解為財務部門控制資金支出的計劃和措施，使編制預算變成了一種財務行為，也就是只理解為財務預算。這種認識只是停留在數字層面，以為預算就是一些單純的數字和表格，或者只是單純的以為預算就是簡單的做出一張利潤表來滿足管理層或股東對利潤的關注和要求。

其次，對全面預算管理的理解的局限性。很多企業把全面預算理解為只是對日常經營活動的預算，沒有體現預算的全面性和全方位。沒有對投資活動和融資活動等進行考慮。

然后，全面預算的流程沒有全程跟蹤。很多企業的全面預算管理流程只是停留在預算的編制、匯總與審批環節，而忽視執行、控制、調整、監督、考評等其他環節。

最后，管理層對全面預算的重視程度不夠。部分管理層領導只是簡單的把預算當成一項任務分派下去，沒有成立專門的領導小組和工作小組，對各職能部門、各管理層級沒有明確分工，沒有動員全員參與，各職能部門之間沒有相互協同與配合機制。

（二）企業推行全面預算管理存在條件限制

加強企業全面預算管理對企業的管理環境和管理基礎要求較高，需要領導的重視和支持，全體員工的參與和配合，預算管理與業績考核掛鉤、完善的預算管理制度體系，管理環境和基礎較差的企業推行全面預算管理難度較大，而對于管理環境較好和基礎很好的企業，推行全面預算管理則相對容易。

（三）全面預算制度建設不健全

由于很多企業沒有健全有效的全面預算管理組織體系，也就沒有建立完善的預算管理制度，沒有實行統一規劃、逐級管理的全面預算管理體制和統一的制度規范，沒有將企業的生產預算、銷售預算、資本支出預算以及財務預算等各種經營活動納入全面預算管理，沒有將企業的經營目標逐級分解到下屬執行單位，沒有對預算的原則、編制、執行、考核、激勵等做出明確的規定，使得企業內部單位和各職能部門對全面預算的認識、參與、執行力度都不夠。endprint

（四）全面預算管理方法有待更新

今年來隨著經濟的發展，市場競爭的激烈，很多企業已經從傳統的粗獷型管理向精細化管理轉變，很多企業進入提質增效、加快結構調整和轉型升級階段，對現代企業管理有更高的要求，全面預算管理作為企業管理手段之一，在管理方法上也應該隨之更新優化。然而很多企業由于對全面預算的認識不同和自身的情況不同，對全面預算管理選用的方法也不同，有的企業還停留在簡單用EXCLE來編制的基礎之上，也有的企業用一些管理軟件來編制預算，但這些都是只是停留在預算管理工具運用上，而不是預算管理方法。企業在強化預算監督、建立預算組織、嚴格預算考核、科學編制預算、強制預算執行、企業資源優化配置等一系列方面都應該加強預算管理方法的更新，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定經營目標。

（五）全面預算管理缺乏考核激勵措施

在企業的經營管理過程中，一些企業沒有硬化預算考核，沒有將考核和薪酬聯動，沒有建立對預算的執行和考核監督行之有效的制度體系，使得預算的編制和預算目標在實際執行中都隨意性較大，下屬單位及內部各職能部門對預算參與的積極性不高，不僅導致企業工作效率低下。也會導致全面預算管理流于形式，形成對企業資源的一種浪費。

三、加強企業全面預算管理的對策建議

（一）樹立預算的全局性意識

首先，企業應樹立預算的全局性意識，企業所有部門、所有員工均應積極參與。要求企業內部各單位、各部門、各崗位，上至最高負責人，下至各部門負責人、各崗位員工都應參與到預算的編制和實施中來。不應該認為預算只是財務部門的或個別部門的事情。其次，要認識到企業對全面預算管理不只是對日常經營活動的預算，它涵蓋企業的所有經濟活動，包括企業的生產、銷售、投資、融資等各項活動，以及企業的人、財、物各個方面都必須納入企業的全面預算管理之中。再次，企業的全面預算管理是全過程的管理，涵蓋預算編制、審批、執行、控制、調整、監督、考評等一系列活動，而不能僅停留在預算目標的編制、匯總和審批環節。還需要對預算執行情況進行控制，并通過預算考評等手段完成預算目標，最終實現企業的發展戰略。最后，要明確全面預算管理是全局性的系統工程，它涉及企業的經營目標和戰略目標的實現，也會影響到企業的日常管理。全面預算要想取得預期效果，各級領導必須高度重視并積極支持全面預算管理工作，成立專門的領導小組和工作小組，對各職能部門、各管理層級進行明確分工，動員全員參與，協調各職能部門之間相互協同，高效配合。

（二）營造推進全面預算的建設環境

全面預算管理的環境可以分為內部環境和外部環境。外部環境是指影響全面預算管理的各類外部因素，比如市場經濟環境、網絡技術、政策法規等；內部環境則是指影響全面預算管理的企業內部條件，主要包括領導對預算的重視和支持，全體員工的參與和配合，預算管理與業績考核掛鉤、完善的預算管理制度體系等幾個方面。外部環境一般是不可控因素。對于內部環境企業可以通過制定規章制度等手段來完善內部環境。為推進全面預算營造較好的企業內部環境和條件。

（三）健全全面預算管理的制度體系

企業全面預算管理的好壞，首先制度是保障。實施全面預算管理應當特別重視預算管理體系的建立與完善，使全面預算有規可依、有章可循。全面預算管理制度體系一般應涵蓋全面預算管理的組織體系、編制制度、執行與控制制度、調整制度、分析與報告制度、考評制度等方面。企業應當加強全面預算工作的組織領導，明確預算管理體制以及各預算執行單位的職責權限以及審批程序。實行統一規劃、逐級管理的全面預算管理體制，將全部經營活動包括產供銷、投融資等納入全面預算管理，將企業的經營目標逐級分解到下屬執行單位，對各職能部門、各管理層級進行明確分工，動員全員參與，對預算的原則、編制、執行、考核、激勵等做出明確的規定，使得企業內部單位、各職能部門和各崗位員工積極參與、認真執行。建立覆蓋全級次、全流程的預算層層分解落實機制，做到職責到位，責任到人。領導也應該根據各單位和部門的執行結果給予獎勵或懲罰。

（四）創新企業全面預算管理方法

目前很多企業還存在創新能力不強，供給優質商品能力不足、商業模式不優等問題。圍繞預算的總體思路和總目標，企業的全面預算工作要同深化改革緊密結合。

一要調整產品結構，提高產品質量和效益，加大內部業務重組整合力度，加大企業內部結構調整和資源優化配置力度，加大業務模式、銷售渠道優化升級，不斷提升適應市場、開拓市場、引領市場能力，提高產品與服務質量和適應性，擴大有效地產品供給，更好的滿足市場需求，培育新的利潤增長點，不斷提升自身的品牌價值和發展實力。

二要持續加大降本節支力度，努力實現經營效益穩步增長。企業要積極落實降成本的工作任務，不斷完善成本費用預算管控體系，做精做細成本費用預算安排，推行全價值鏈、全生命周期的成本費用管理。在生產、采購、銷售、售后等各個環節認真剖析主要的成本費用驅動因素，落實成本費用管控責任，明確成本費用責任主體，調動人人降本增效的積極性。要細化成本分類，從細從嚴控制各類開支規模，不斷提高成本費用管控的精細度。

三要做好資金籌劃安排，不斷提高資金使用效率。資金是企業發展的基本資源，各企業要高度重視資金安排和保障工作，將資金管理納入預算管理，細化資金開支標準，從嚴安排資金支出預算，未納入預算的資金原則上不得開支。從嚴設定“兩金”占用的預算控制目標，加快資金融通，提高資金使用效率。

四要科學預判市場經濟形勢，結合企業發展戰略和生產經營實際，確定主要經營指標和關鍵控制指標，指導各級子企業圍繞集團總體目標做好任務分解落實，科學制定企業年度預算。

（五）完善企業全面預算管理獎懲機制

科學合理的獎懲機制對企業全面預算高質量、高效率的完成起著重要的推動作用。首先，企業應制定有關預算執行的考核制度或辦法，設定科學合理的考核指標體系，制定和實施科學合理的獎懲制度，遵循公平合理、獎懲并存的原則，企業通過對預算編制及執行情況進行動態監測，將其結果與激勵機制相結合，切實做到有獎有懲，激發各預算執行者的工作積極性，提高工作效率，為全面完成企業的年度預算指標盡職盡責。其次，企業對預算完成情況、預算編制的準確性與及時性進行考核，并在預算執行結果評估的基礎上，肯定成績，找出問題。對員工的業績獎勵，企業要將物質獎勵與精神獎勵相結合，堅持以人為本，切實激發員工的工作積極性和工作效率，激發員工的競爭意識，從而轉化為工作動力，最大限度地發揮員工的內在潛能。最后，企業要建立覆蓋全級次、全流程的預算層層分解落實機制，做到責任到位、責任到人，硬化預算管控。通過加強預算執行和動態監控，使預算逐步成為企業各項業務活動的執行標準、行動指南，充分發揮預算的引領和管控作用，就要加強預算考核，不斷完善預算、考核和薪酬之間的聯動，嚴格預算考核獎懲，提高預算的嚴肅性和權威性，充分激發企業全員參與價值創造的積極性。

總之，企業全面預算管理在企業管理中處于很重要的地位，是市場經濟條件下企業實施內部管理的科學方法，對現代企業的成熟與發展起著重大的推動作用。全面預算管理已經成為現代化企業管理的一種重要模式。全面預算管理對企業做強做優、提質增效起到了非常重要的作用，將全面預算管理作為企業經營管理的主線，使全面預算管理成為企業深化改革、轉型升級、模式創新等工作的重要抓手。從實務應用角度分析，推行全面預算管理是企業提高資源配置，增強風險管控能力、有效應對復雜多變的市場形勢，促進企業價值創造能力不斷提升的重要管理方法之一，這已經成為全球一流企業的共同選擇。

參考文獻

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