淺談新形勢下行政事業單位內部控制體系建設

封保功

摘 要：事業單位是政府公共管理和社會服務的載體，其管理水平直接關系著公共服務質量的高低。所以在新形勢下，為了做好行政事業單位的內部管理工作，避免貪污腐敗、職能分工不明確、運行效率低等問題的凸顯，需探索一個可行性的行政事業單位內部控制體系。然后借助這個內部控制體系，規劃各項管理工作，并合理分配公共資源，從根本上提高單位的行政服務效率。本文，首先分析了行政事業單位內部控制體系建設要求，進而闡述了其建設策略，最后希望對我國行政事業單位內部控制體系建設提供一定幫助。

關鍵詞：新形勢；行政事業單位；內部控制體系

2012年11月印發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，對行政事業單位內部控制工作作出了明確規定。同時，使得行政事業單位開始進入到了“新常態”局面，在這一“新常態”局面下，為了更好的解決行政事業單位運行中表現出的一些問題，必須遵從全面性、一致性原則，構建一個符合“新常態”要求的內部控制體系，借助內部控制體系，改善單位內部控制環境，并由此實現對內部控制行為的監督，保證行政事業單位的穩定發展。

1 新形勢下行政事業單位內部控制體系建設的要求

1.1 內部控制體系建設要全面

當前行政事業單位的內部控制內容相對復雜，包括了保證國有資產安全、有效預防腐敗、提高財務管理水平等等。同時，經營風格、組織結構、管理理念、職業道德、員工勝任能力是行政事業單位的內部控制環境，在這一背景下，為了做好內部控制工作，必須遵從全面性原則，構建內部控制體系。即保證內部控制體系貫穿于單位經濟活動、執行、監督的全過程，由此通過經濟活動的全面性控制，打造一個良好的內部運作空間。

1.2 內部控制體系建設需要把握要點

在保證內部控制體系貫穿于單位經濟活動、執行、監督全過程的基礎上，需重點把握經濟活動中潛藏重大風險的重要經濟活動。只有如此，才能更好地實現內部環境的高效性控制，防止貪污腐敗、職能分工不明確等一系列風險問題的頻繁發生。

1.3 內部控制體系建設要與行政事業單位需要保持一致性

在行政事業單位內部控制體系構建過程中，需遵從相互制衡、相互監督的原則，劃分單位內部部門管理工作，并科學安排職責分工和業務流程等事項，就此確保單位內部各個部門間能夠形成合力，共同完成單位內部控制工作。此外，因為行政事業單位是政府公共管理和社會服務的載體，所以在單位內部控制體系構建時，必須保持體系內容與國家有關規定的一致性，并注重根據單位外部環境的變化，不斷修訂內部控制體系內容，達到高效性的內部控制效果。

2 新形勢下行政事業單位內部控制存在的問題

2.1 缺乏內部控制意識

一些行政事業單位尚未構建完備的制度，只重視發展事業。因而，無法形成“制度管人、按制度辦事”的意識，最終由此表現出內部控制意識缺失的問題。同時，由于部分行政事業單位存在著“重事業，輕管理”的現象，所以在崗位設置時，未考慮到單位內部控制要求，還沒有形成內部控制與財務部門、其他部門間的聯動組織，繼而呈現出內部管理水平較低的問題。

2.2 內部控制環境較差

很多行政事業單位表現出了內部控制環境較差的問題。例如：不相容崗位兼職、一人多崗、出納兼審計等現象。因此，為了消除貪污腐敗等問題，打造一個良好的內部控制環境，必須解決這一系列問題。

2.3 缺乏有效監督和管理

一些行政事業單位在內部控制體系執行過程中始終停留在“家長制管理”集權模式，不注重推進內部審計工作。同時，單位內部控制工作中的評價權、監督權均歸領導層所有。這樣一來，很容易引起監督不力的問題。此外，由于一些行政事業單位尚未實現內部監督與績效考核之間的連接，就此削弱了單位內部的監督效果。除此之外，由于其外部監督僅局限于審計和財務部門共同監督的方式，因而，易發生執行效果監督不佳的問題。

2.4 內部控制制度執行力不強

部分行政事業單位在內部控制工作實施期間，仍然存在著內部控制制度執行力不強的問題，其歸因于以下幾個方面：

（1）一些行政事業單位尚處于起步階段，所以，傾向于利用財務制度代替內部控制制度。這種做法，雖然實現了對日常工作中經濟支出分類、標準等內容的控制，但無法從根本上保證資金安全[1]。

（2）一些行政事業單位，雖然已經制定了內部控制制度，但內部控制制度內容僅局限于經濟核算方面，未涉及到財務風險等管理內容，缺少全面管理意識。

行政事業單位內部控制工作的實施仍然存在著某些不可忽視的問題，影響到了單位公眾形象的樹立和社會服務效果。此時，必須有針對性的探索新形勢下單位內部控制對策。

3 新形勢下行政事業單位內部控制對策分析

3.1 強調意識，正確認知內部控制重要性

在行政事業單位內部控制工作具體實施過程中，為了加強內部控制效果，注重正確認識內部控制的重要性是非常必要的。

首先，行政事業單位的財務部門應擔負起相關法規和相關規范的宣傳職能，向事業單位負責人詳細介紹內部控制相關條例，提高負責人的內部控制意識，并獲得他們的支持，更好的執行內部控制工作。

其次，在行政事業單位內部控制工作進行時，應注重針對單位的全體員工進行培訓。培訓課程就是內控，培訓目標是單位內控新成員，然后，把了解內控整體框架、掌握單位內控體系開展情況、介紹內控工作流程、分析內控工作方法、增強員工風險意識等等，列為主要培訓內容。同時，將所有培訓內容分為五個章節。第一個章節是內控整體框架，第二個章節是單位內控概況，第三個章節是內控實務操作簡介，第四個章節是各業務模塊內控點，第五個章節是法務內控體系。

最終經過培訓，了解到內部控制重要性，做好單位內部控制工作。

3.2 加強環境建設，為內部控制發展創造有利條件

在新形勢下，為了做好行政事業單位的內部控制工作，注重加強單位內部環境的建設是非常必要的。為此，應從以下幾個方面入手：

第一調整機構設置。即在內部控制工作進行時，需科學劃分各項職責。先是把原有監察審計部門改成紀檢監察、審計兩個獨立的部門。其中，紀檢監察部門，主要負責黨風廉政建設的指導工作，并負責監督黨組織成員重大違紀行為和黨章執行情況；而審計部門主要負責審計科研項目、預算執行、財務收支等內容，打造一個良好的內部控制環境。

第二完善人力資源管理。因為，“人”是內部控制工作進行的關鍵。同時，它作為內控的實施方，影響著內部控制實施效果。所以，在內部控制環境建設期間，應注重編制《事業單位人事聘用管理制度》、《事業單位員工行為準則》、《事業單位財務工作激勵制度》等等，讓員工在“有章可循”的工作氛圍下，更好地履行內部控制管理職責[2]。

第三營造良好文化氛圍。即為了激發單位全體員工的內部控制意識，單位領導者需以“領頭羊”的身份，向員工傳遞新形勢下的文化價值觀，幫助員工樹立正確的價值觀念，從根本上避免貪污腐敗等問題的頻繁凸顯，創造良好的內部風氣。

3.3 做好內外監督和管理，滿足內部控制需要

為了滿足行政事業單位內部控制工作開展要求，需以內外監督二者并重的方式，監管單位內控執行情況。

在內部監督和管理工作進行時，需成立一個相對獨立的部門，由該部門負責監察審計工作，避免任何部門或者任何成員制約到內部監督工作的進行。同時，在內部監督工作進行中，需制定一套符合要求的單位審計制度，并在單位審計制度中明確界定內部控制的事前預測、事中控制、事后分析的方法，以全過程的監督形式，提高監督效果。此外，在條件允許的前提下，應注重招聘審計專業類人員，向監察審計部門注入新鮮血液，并由此提高審計部門的專業化水平，更好地完成單位的內部監督工作。

在外部監督和管理工作進行時，行政事業單位應大力推進民主監督工作，讓社會全體成員發揮自身監督職能，共同監督單位內部的財務活動進行情況，并及時反饋貪污腐敗等事件，防止國有資產流失問題的凸顯。

3.4 加強內部控制體系完善，增強內控執行力

內部控制體系，是指導行政事業單位內部控制工作的前提。所以，為了增強單位的內控執行力，必須逐步完善內部控制體系。

其一原有的政府采購管理制度、重點建設項目資金管理制度、財務相關制度、資金安全制度、“三重一大”制度沒有跟上新形勢的發展，所以，需對這些制度內容進行逐一優化。例如，在財務相關制度優化時，需根據內部控制全面性、一致性要求，構建財務負責人管理制度，并在制度中明確界定會計科目設置規范，要求會計人員做好信息披露工作，并嘗試推行財務聯網監控系統，由此實現對單位內部管理工作的監管[3]。

其二為了進一步增強新形勢下行政事業單位的內控執行力，需注重增加一些新的內控制度。如：關鍵崗位責任制度、內部控制報告制度、評價考核制度、風險防控制度、人力資源管理制度、合同管理制度、支出管理制度、風險評估制度等等，就此實現“制度管人”、“按制度辦事”的內部控制目標。同時，合理化設置單位內部責任等級，并就此確定單位內部的績效考評指標、風險評估程序等內容，達到高效性內部控制效果。

4 結論

綜上可知，在新形勢背景下，我國行政事業單位逐漸表現出了缺乏內部控制意識、內部控制環境較差、缺乏有效監督、內部控制執行力不強等問題，影響到了單位內部的整體控制效果。在這一背景下，為了打造良好的內部控制環境，必須從強化內部控制意識、加強環境建設、做好內外監督、加強內部控制體系完善四個方面入手，優化行政事業單位內部控制體系的建設工作，幫助單位樹立良好的社會公眾形象，更好的為社會公眾提供服務。

參考文獻

[1]聶興凱，孫小荃.“供給側”發力推動行政事業單位內部控制體系建設[J].財政監督，2016，15（05）：34-37.

[2]高嵩，王靜.行政事業單位內部控制體系建設探索——以S海事部門為例[J].財務與會計，2015，20（11）：49-50.

[3]車錫媛，盧旭東.淺談行政事業單位內部控制體系的構建[J].中國農業會計，2013，22（11）：46-47.