“營改增”對企業財務管理的影響

付建文

營改增政策是我國當前階段影響最大的一次稅制改革活動。從2012年首次推行試點以來，已經經歷了較長的過渡時期，營改增政策對各個行業的影響也越來越明顯。因此，為了推進企業更好地發展，正確地認識此次營改增稅制改革活動對企業財務方面的影響，并對企業財稅管理辦法做出相應的調整是促進企業在營改增政策環境下發展的重要措施。本文結合筆者所在的實業企業，分析了營改增對企業財務管理的基本影響及其帶來的突出問題，并針對相關問題提出了相應的解決應對措施，希望能為相關企業的進一步改革和發展提供參考依據。

2016年5月，營改增試點擴展到全國范圍，并將建筑業、房地產業也納入到了營改增的試點范圍中，進一步實現了我國稅制改革工作和結構性減稅經濟政策的持續推進。近年來，隨著經濟的發展，各地房地產開發和建筑項目不斷增加，房地產行業發展的市場環境在不斷變化，產業內的競爭壓力也越來越嚴重。因此，此次營改增對以房地產開發為主的實業企業來講，既是一個機遇，也是一個挑戰。為了在實業企業中落實此次營改增稅制改革，消滅重復征稅、優化稅收模式、調整產業結構的利好目的，并抓住改革的機遇，提升實業企業在行業內的先機和市場優勢，就要對企業當前的財務管理模式進行相應的改革，從而適應營改增稅改的需求，消除稅改過渡造成的不良影響，從而保障企業的順利發展。

一、營改增對實業企業財務管理的影響

隨著國家經濟的發展和人民生活質量的提高，我國房地產市場近年來一直處于快速發展并持續增高的階段。然而，由于房地產行業的過量增長，去庫存和產業結構調整同樣成為了針對當前房地產的主要經濟宏觀調控政策。在這樣的環境下，以優化產業結構、力求實現結構性減稅目的的營改增政策同樣對現階段房地產和建筑工程項目的發展起到了重要的影響作用。首先，營改增后房地產項目的實際稅負壓力可能會出現上漲，房地產項目由稅改前的5%營業稅調整為11%增值稅，且房地產和建筑工程項目中抵扣鏈條還不夠完善，在項目開展時間長、資金投入量大的情況下，極易引發企業的資金占用危機，增加企業的融資和借貸的資金成本，造成企業財務方面的巨大壓力。其次，在財務管理工作上，由于作為價外稅，增值稅的計稅方法和營業稅有著本質的不同，同時進項稅抵扣工作是企業進行增值稅納稅籌劃的重點環節之一，對企業的涉稅財務管理和納稅籌劃能力有了更高的要求。再次，營改增政策實施后，由于增值稅本質是對企業商品、服務的增值部分進行收稅，因此企業的財務管理應延伸到企業所處產業鏈中去，實現對企業產業鏈結構的優化和企業業務增值內容的合并與分離，從而降低企業稅負成本、增加企業利潤點、促進企業向著更好的方向發展。

二、營改增后實業開發財務管理中的突出問題

（一）營改增后房地產企業凈利潤結構受到影響

營改增后，實業企業在進行房地產項目開發過程中面臨的最明顯的財務影響在于企業的凈利潤會受到影響。其中隨著房地產及建筑行業的人工成本、建筑材料成本、土地成本的連年上漲，企業的利潤區間在不斷被壓縮。而在營改增后，占房地產項目開發及建設較大成本比例的人工成本無法實現進項稅的抵扣，意味著該部分上漲的稅負需要企業自行消化，導致了企業成本的上漲，企業利潤的下降。同時，營改增前企業支付的工程款、固定資產的購置都不能作為成本的抵扣內容，而在房地產開發項目普遍時間長、資金占用大的前提下，會形成巨大的資金成本，影響了企業利潤的回收和企業的現金流，如果管理不善可能會引發項目延遲、被迫停工等問題，不但會影響企業的經營收益，還會影響企業的商業信譽。

（二）稅務核算難度增加

單從財務核算管理角度上來看，營改增后企業的財務核算更加的困難。一方面是由于增值稅需要按照價外稅的方式進行核算，另一方面則在于財務部門需要依靠增值稅專用發票來完成企業的進項稅抵扣工作。因此，企業增值稅發票的索取、核算、保管成為了企業開展進項稅抵扣工作的關鍵，為了確保進項稅抵扣完整合理，企業稅務工作量則會出現增加等問題。同時，作為產業鏈上的一環，企業增值稅發票的領用、開具同樣重要，因此企業需要盡快適應增值稅專用發票的管理和開具工作，從而盡快適應營改增環境下的財稅管理工作。

（三）企業財稅軟件系統更新和使用問題

現代企業中已經普遍推行并應用了財務信息化管理系統，隨著營改增的實施，由于企業財務核算及管理受到了影響，企業的財務信息化系統在企業財務工作及納稅籌劃工作的適用上存在著差距。一些企業或項目中的財務信息化系統沒有實現及時的更新和升級，在同財務納稅籌劃工作對接時出現銜接問題，影響稅改后財務管理工作的正常進行。

三、營改增后實業企業財務管理的改進方向

（一）梳理企業資金和資產結構，擴大抵扣項目

為了實現企業營改增稅制改革后的稅負只減不增的發展目的，企業一定要結合自身財務實際情況和稅后利潤情況進行資金和資產結構的梳理，防止過大的融資成本和投資項目資金占用給企業造成的資金成本上漲情況。同時，針對企業部門成本項目，如人工成本、稅改前固定資產和原材料購置等企業應進行合理的規劃，可以采用項目外包、優化產業鏈、慎重選擇合作對象、提高成品可抵扣增值項目等方式開展合理的納稅籌劃工作，降低營改增對企業資金和財務管理的負面影響，盡快調整企業經營模式，從而適應營改增環境下實業企業發展的需要。

（二）及時開展財稅理念培訓活動，提高核算效率，保障納稅科學

為了確保企業營改增后財務管理活動的順利開展，企業首先應加強對財務部門的營改增政策內容的宣傳和培訓工作。通過組織對企業管理者和財務人員營改增相關內容的培訓、講座和再教育，拓寬企業財務管理及稅務籌劃的思路，從而提高稅改后財務管理的效率，防范財務風險的出現，確保財稅管理活動的科學、合理和有效。

（三）及時更新財稅軟件系統，提高財務人員操作熟練程度

對當前企業財務信息化管理軟件和管理系統要進行重新的梳理，采用最新的用友、SAP等相關財務管理軟件開展財務管理和稅務核算工作。由于房地產開發項目一般需要在項目所在地成立子公司并進行相關的稅務核算及增值稅預繳工作，因此各個項目子公司的財務軟件要確保和企業財務軟件保持版本上的一致性，從而方便企業財務部門營改增后的財稅管理和信息交流與溝通工作的順利進行。在此基礎上，還要不斷提高企業財務人員對新軟件和系統的操作熟練程度，避免操作失誤造成的納稅風險，確保財稅管理工作的順利進行。

（四）加強發票開具、領用、管理的能力

增值稅專用發票的索取、領用、核算、開具和管理是營改增后對企業財務管理部門提出的一大挑戰。由于增值稅發票同之前的發票有著較大的區別，企業做好發票真偽鑒別、發票內容審核、發票索取和保管等方面的工作，確保自身進項稅抵扣工作能夠順利開展。同時，作為產業鏈上的一環，為了提升企業的市場競爭力，增加企業的市場競爭優勢，企業還應做好增值稅的領用和開具工作，確保增值稅發票的開具內容符合營改增后的相關要求，為下游企業提供必要的財稅管理基礎，從而不斷推進創業的融合和發展。（作者單位為成都中奧華實業有限公司）