提升國有企業內部控制有效性的措施

黃宏艷

近年來，隨著國有企業體制改革的不斷深化，以及供給側結構行改革的深入推進實施，國有企業轉型升級面臨的外部經濟形勢產生了較大的變化，要求國有企業必須重視改進完善企業內部管理，不斷提升國有企業的管理質量和管理效率。這種形勢下，國有企業應該高度重視內部控制管理在規范企業內部運行方面的重要作用，對國有企業的內控模式進行改進優化，提升國有企業內控的有效性，進而依靠國有企業內部控制職能作用，不斷提升國有企業的整體管理水平。

一、國有企業內部控制管理的重要意義概述

國有企業內部控制主要是為了確保國有企業經營管理的合法合規，國有企業資產安全可靠，國有企業財務報告以及財務信息真實完整，而在國有企業內部控制管理中實施的一系列管理規范和機制，以進一步提升國有企業的經營管理效率和管理質量，確保國有企業戰略發展目標的實現。強化國有企業內部控制的重要意義主要體現在以下幾方面：

（一）完善的國有企業內部控制體系是推動國有企業改革深化的基本要求。國有企業改革的深入推進，要求國有企業應該建立更加系統完善的企業管理制度，完善國有企業的法人治理結構。實現這些目標要求，國有企業必須在內部建立更加系統完善的、規范可靠的內部控制體系，并在國有企業內部形成科學合理的權力制衡和約束機制，進而在國有企業內部建立產權明確、權責對等的管理的體系。

（二）完善的國有企業內部控制體系是改進提升國有企業管理水平的關鍵。系統的國有企業內部控制體系，能夠對國有企業內部運營管理制度機制、組織結構以及管理程序進行有效整合，并進一步提升國有企業內部信息溝通效率，這對于改進提升國有企業的經營效率、經營成果也具有非常重要的作用。

（三）完善的國有企業內部控制體系是確保國有企業資產安全的重要保障。建立完善的國有企業內部控制體系，可以進一步強化國有企業內部的會計控制，促進提升國有企業會計信息質量，確保國有企業內部的各項固定資產和流動資產的真實可靠完整，并通過內部控制體系，強化對國有企業的內部財務監督，進而保障國有企業的資產安全。

二、國有企業內部控制管理實施中存在的問題分析

在國有企業內部控制環境方面，雖然國有企業體制改革實施以來，國有企業內部控制方面有了較大的改進提高，但是國有企業內部控制體系面臨的環境中仍然存在不少問題。一方面，國有企業由于規模較大，組織結構設置相對較為復雜，在崗位設置和組織形式方面一定程度上存在著僵化問題，影響了內部控制信息傳遞效率。另一方面，大多數的國有企業仍然是相對較為穩定的集權式管控架構，隨著國有企業規模的不斷擴大，內部控制有效運作方面還有不少問題。

在國有企業的內部控制活動執行方面，國有企業一些關鍵的業務控制活動執行不力，內部控制的形式化問題不同程度的存在。有的國有企業在資金管理方面，對于國有企業籌資活動、投資活動以及資金運營等，沒有建立系統完善的規范制度，財務審批程序也不夠嚴格，造成了內部控制管理過程中存在漏洞。在資產管理方面，尤其是在固定資產方面，資產的購置、日常管理、盤點、報廢處置等關鍵環節管控部到位，資產管理基礎薄弱。在預算管理方面，還沒有建立相對較為完備的全面預算管理體系，預算管理的權威性和約束性不強，有的國有企業超預算開支的問題較為提出。

在國有企業內部控制的監督管理方面，最為突出的問題就是內部審計監督不到位，很多國有企業的內部審計機構設置不完善，內部審計機構的地位層次不高，在內部審計實施過程中主要是集中在事后審計監督方面，難以及時發現國有企業在內部控制管理方面的一些問題，這也是影響國有企業內部控制有效性的重要原因。

三、提升國有企業內部控制有效性的措施研究

（一）優化國有企業的內部控制環境。改進完善國有企業的內部控制環境，最為關鍵的內容就是按照現代化企業治理結構。首先，應該對國有企業的公司架構進行完善，建立系統規范的法人治理結構，在國有企業內部實施集中決策、分級管理和專業化經營的管理機制。其次，突出國有企業的內部管理實際，在國有企業內部建立包含內部控制規劃、執行、控制和監督活動的內部控制框架。重點是嚴格執行不相容職務相分離制度，對國有企業內部各個職能部門、分支機構的經營管理權進行明確界定，進而在國有企業內部形成控制主體明晰、責權利對等和較高管理效率的控制體系。第三，對國有企業的法人治理結構進行改善，完善國有企業的股東大會作為權力機構、董事會作為決策機構、監事會作為監督機構、總經理層作為日常管理機構企業組織框架，提高內部決策效率和決策科學化水平。

（二）突出風險管控強化國有企業內部控制執行。在國有企業的內部控制管理方面，首先，應該結合國有企業的內部控制管理制度，特別是按照國有企業內部控制基本規范等，完善國有企業內部控制手冊，對經營活動各項環節制定相應的內部控制制度，同時還應該針對內部控制管理過程中的常見薄弱環節，加強對國有企業的信用控制、采購支出業務的市場準入、招投標、合同控制以及資金業務管理等環節而對有力管控。其次，應該突出風險防范控制管理機制，結合國有企業經營發展中的常見風險點，建立科學有效的國有企業風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險控制、風險報告等一系列的風險管控措施，對國有企業經營發展過程中可能出現的財務風險、經營風險和合規風險進行全方位立體式的防范和控制。第三，應該強化國有企業的全面預算管理，把企業的各項業務活動納入全面預算管理，進一步規范國有企業的業務流程中預算編制、上報、批復，依靠預算對國有企業的日常業務和經營管理進行約束優化，進而起到提高企業整體效益，確保企業整體經營目標實現的目的。

（三）完善國有企業內部控制管理的信息化水平。依靠信息化手段是提升國有企業內部控制有效性的關鍵手段，提升國有企業內部控制有效性，應該注重建立了統一完善的國有企業財務管理信息系統，以有效提高國有企業會計信息的及時性、準確性，為國有企業內部決策提供準確完善的財務信息。在國有企業財務管理會計信息系統模塊設計方面，應該注意設計會計核算、資金管理、物資管理等功能模塊，盡可能地與財務信息系統高度集成，以財務管理為核心建立完善國有企業ERP管理信息系統，將國有企業生產經營過程中的各項業務數據及時歸集財務管理信息系統，尤其是按照相應的業務流程和規范生成資金流和信息流，在國有企業的數據庫中進行全面的監控和分析，并融合全面預算管理體系對具體的預算控制項目和預算控制標準進行動態管控，提高內部控制管理效率。

（四）強化國有企業的內部審計監督管理。防范國有企業內部控制管理執行不力的問題，應該注重拓展內部審計的廣度和深度，綜合運用調查了解、查看賬簿、翻閱憑證、計算分析等方法，對國有企業的經濟合同、物資采購和投資項目強化審計力度，重點是側重對國有企業的預算執行、內部控制、專項資金、資產管理等加強專項審計，把對審計情況的綜合分析與信息反饋作為服務企業管理決策的切入點，及時發現和反映經濟活動中存在的問題，進而準確的提出審計建議。

四、結語

改進國有企業的內部控制體系，應該深入分析國有企業內部控制管理中存在的問題，分別在國有企業內部控制環境優化、內部控制制度執行、內部控制信息化、內部審計監督等方面，采取有效措施，優化國有企業內部控制體系，不斷提高國有企業內部控制的有效性。（作者單位為南水北調中線干線工程建設管理局北京分局）