基于智能制造的管理會計創新

張競

“中國制造2025”的提出，旨在推進我國由制造大國向制造強國的轉變。隨著我國經濟的持續發展，“中國制造”已經不能夠滿足當前我國制造發展的市場需求，在此基礎上提出了“中國智造”，我國的制造業發展出現了新的變化，同時對我國的產業結構也產生了一定的影響。管理會計作為企業管理的重要部分也因此出現了新的變化，管理會計必須實時做出調整才能協助企業在新經濟背景下實現長足的發展。

制造業在我國國民經濟中起著重要的作用，占據著重要的地位。在新經濟發展背景下，制造業產生了巨大的變化。當前，“中國制造 2025” 和“互聯網 +”是新常態下中國經濟增長的 “兩翼” 。智能制造就是經濟發展的“發動機”，為經濟的發展提供動力。智能制造從短期看是依靠新經濟為載體不斷的發展；從長期看，智能制造以改造傳統工業、促進制造業轉型升級為關鍵。管理會計在企業的管理經營中有著重要的作用，在企業發展戰略等多個方面與智能制造實現了高度融合。智能制造在“中國制造2025”規劃的引導下，借助“互 聯網 +”和新經濟模式加快對傳統產業的轉型升級，以此來實現產業的智能化升級，充分發揮了管理會計“管理控制” 和“信息支持”的功能。在智能制造的大環境下，企業需要推進管理會計創新工作，努力實現自身綠色制造的轉型和服務型制造的升級。

一、管理會計

管理會計，即“內部報告會計”，是指在提高企業經濟效益，并通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業各級管理人員能據以對日常發生的各項經濟活動進行規劃與控制，并幫助決策者做出各種專門決策的一個會計分支，包括成本會計和管理控制系統兩大組成部分。管理會計的對象是以使用價值為基礎的價值管理。

從實質上講，管理會計的對象是企業的生產經營活動；從管理體現經濟效益角度看，管理會計的對象是企業生產經營活動中的價值運動；從實踐角度看，管理會計的對象是作業管理和價值管理的復合。管理會計的最終目標是提高企業的經濟效益。其具體目標是為管理和決策提供信息以及參與企業的經營管理。管理會計包括六個工作程序，分別是確認，即將企業的經濟活動及其他經濟事項作為適當的管理會計業務予以辨認。計量，即以貨幣或者其他度量單位對以發生或可能發生的經營活動予以數量上的確定。歸集，即對企業的經營活動及其他經濟事項，按嚴格、一貫的方法進行記錄和分類。分析，對經濟事項發生的內外環境及各影響因素之間的內在聯系進行評價和確認。編報與解釋，以適當的形式反映各信息需求者需要的信息。傳遞，將相關信息提供給各級管理者或其他信息使用者。管理會計在企業的財務管理活動中正在起到越來越重要的作用。在管理會計的核心理念中，價值的創造與維護是最為重要的兩點。在此基礎上來看，管理會計是企業的戰略、業務、財務一體化最有效的工具。其職能主要是解析過去，控制現在，籌劃未來。新制造環境帶來的挑戰從20世紀80年代以來，企業的制造環境發生了根本性的變化。企業的生產控制系統開始采用適時制，追求零缺陷、零庫存，并開始采用合作、彈性的管理政策。另一方面，企業的生產制造過程普遍采用計算機控制技術，出現了電腦整合制造的趨勢。在此新制造環境下，傳統管理會計技術方法由于不能夠捕捉公司在朝著世界級制造業發展的進程中所取得的進展，不能夠提供相對準確的成本信息，不能夠考慮戰略決策的需要而面臨嚴峻的挑戰。在新制造環境下，企業管理會計的技術方法出現了變化，其理論觀念也更加趨于綜合系統，管理會計必須全面考慮生產、經營、市場以及政策等諸多因素，來實施對企業產品、生產、經營和市場的全面控制和管理。而企業將整個經營活動細分為一系列作業活動，并引進了成本作業和成本動因概念，從某種意義上推翻了傳統成本性態的認識，而將成本按作業量分別劃分和根據成本動因加以確認，這標志著管理會計的技術方法朝著更加有效和務實的方向演進。同時，由于計算機信息時代信息技術的飛速發展，企業各部門處于隨時的信息溝通之中，并且共享信息庫資源，為管理會計新技術方法的運用提供了技術上的保證。從而更有利于管理會計能隨時根據環境的變化，而迅速做出整體性的調整和策略。當代管理會計研究人員使用作業研究、概率論、統計、經濟學理論中的定量技術作為分析工具，主要關注的是在簡化的生產環境里研究復雜的信息和訂約問題，而真實的生產環境里的信息則不那么重要。在新制造環境下，管理現代化的實踐和發展，早已領先于管理會計理論研究的發展。企業對環境變遷所產生的反應除了引進新的組織形式和產品生產技術之外，也可以引進新的管理會計系統；管理會計研究人員還應深入企業組織現場進行實地研究來歸納和總結這些新的管理會計技術方法。實地研究的倡導者針對實際作業或過程，通過直接觀察和訪談等方法，獲取研究數據，從而能夠得到真實和精確的研究結果。正是由于實地研究的直接目的在于彌補理論和實踐的間距，保證理論的創造性和指導實踐的生命力，這種研究方法已成為當代管理會計理論研究的最新動向。從實際改進方向來看，新制造環境下，企業側重于建立新的成本管理控制系統，并以新觀念和技術彌補傳統技術方法之不足。發展和完善這種新觀念和技術，正是成本管理會計今后改進的方向。

二、智能制造

（一）智能制造

智能制造應當包含智能制造技術和智能制造系統，智能制造系統不僅能夠在實踐中不斷地充實知識庫，具有自學習功能，還有搜集與理解環境信息和自身的信息，并進行分析判斷和規劃自身行為的能力。智能制造通過人與智能機器的合作共事，去擴大、延伸和部分地取代人類專家在制造過程中的腦力勞動。而且，它把制造自動化的概念更新，擴展到柔性化、智能化和高度集成化。

（二）“互聯網+”背景下的智能制造

“互聯網+”是指各行各業運用互聯網信息技術實現自身發展的一種模式。2016年政府工作報告中提出要“深入推進中國制造+互聯網”，促進制造業的轉型升級。智能制造與互聯網技術的融合不僅僅是指新技術，新產品，新的商業運作模式的誕生，而且還應該包括對傳統制造業的改造升級。在“互聯網+”背景下，企業的生產成本，交易成本等發生了巨大的變化，傳統的制造業運作模式難以再適應新環境的發展，必須實現自身的改造和升級，同時，在“互聯網+”背景下，企業的商品經營，資本經營與環境經營的一體化趨勢增強，相對應的管理會計的只能和作用也加強了。為了適應“互聯網+”背景下只能制造的發展，管理會計必須具備以下幾個方面的能力，一是適應能力，這包括對企業內部黃精的適應能力以及對企業外部環境的適應能力；二是保持企業競爭力的能力；三是應變能力，即根據環境的變化能夠及時改變策略的能力。

（三）新經濟背景下的智能制造

新經濟是信息化帶來的經濟文化成果。從狹義角度講，在經濟全球化背景下， “新經濟”是指由信息技術革命驅動，以高新技術產業為標志的經濟，包括綠色能源環保、移動互聯網、先進制造業等重要內容。從 廣義角度講，“新經濟”則是中國經濟轉型升級的外在表現，是中國經濟新常態的生動體現。網絡經濟和數字經濟為載體的智能制造是“新經濟”的一個重要特征。“新經濟”是智能制造的突破的一個關鍵，新經濟借助現代網絡信息技術，實現了產業鏈的重新塑造，從根本上提高制造業的質量和效率，使其煥發出新的活力。當前，智能制造的重點是重點制造領域的攻關，這就需要借助優勢企業，抓住關鍵工序，實現其智能化，關鍵崗位機器化、生產過程智能優化控制、供應鏈智能優化等，加快重點領域的智能化建設。智能制造與新經濟結合一方面有利于加快傳統產業結構的優化升級和技術創新，一方面能夠通過新經濟帶來新活力，增強制造業發展的新動力。智能制造與新經濟的結合追求的是“持續、快速、健康”的發展方向。通過新的模式解放舊的生產力，并在這一過程中加快結構調整、大力培育新興增長點，以發展新的生產力，創造出新的生產力。

三、基于智能制造的管理會計創新

在“互聯網+”背景和新經濟環境下，我國制造業正在由“制造”向“智造”轉變，在此基礎上，管理會計也實現了相應的改變和創新。最主要的是管理會計的工具創新。管理會計的工具創新主要包括七個方面，約束理論，適時生產制，持續改善，精益成本管理，業務流程再造，平衡記分卡以及作業成本法。“互聯網+”模式的發展，充分發揮了企業有形成本和無形成本的作用，管理會計的創新，正是體現了智能制造對無形成本的需求。適時生產是無庫存的生產機制，主要依靠價值鏈的成本管理，通過線上線下經營活動來獲得效益，管理會計的創新由時間驅動向使勁和空間的融合驅動發展。同時，智能制造與管理會計的結合，對企業的發展產生持續改善的作用，實現數量和質量的共同提高。智能制造基于大數據的分析，實現了生產型制造到服務型制造的轉型升級，在提升客戶服務體驗的同時實現了企業價值的增值，完成了企業的完善發展。智能制造與信息科學技術的結合，推進了業務流程的轉變和發展，管理會計由此也發生了改變。平衡計分卡的運用在智能制造中能夠增強管理會計的戰略性導向，促進企業的前景理論和平衡計分卡執行力的緊密結合。智能作業管理提供了更加完整的核算信息，提高了管理會計的管理工作，使其工作更加完善。

四、結語

“中國制造2025”的提出以及新經濟環境背景下，“中國制造”向“中國智造”的轉變使得制造業的產業結構發生了重大的變化。管理會計作為企業管理的重要部分也出現了相對應的變化，實現了管理會計的工具創新和理論創新，系統創新。智能化的管理會計創新推動了管理會計信息系統的完善發展，促進了企業各個環節的有機統一和結合，加快企業各個生產要素的整合，提高了管理會計的效益。