軟件企業研發費用處理及對企業所得稅的影響研究

李來紅

摘要：近些年來，我國為了進一步調整軟件行業的產業結構，實現軟件企業產品性能的全面升級，以此促進軟件企業的技術革新，我國開始陸續執行加計扣除稅收優惠政策與新會計準則制度，從而使軟件企業的業績水平與財務狀況得到了極大的提高，進一步強化了軟件企業的資信狀況與資本結構，使企業的融資道路變得更加通暢，為軟件企業的高速發展提供了良好的政策環境。本文便對軟件企業的研發費用處理及對企業所得稅的影響進行了探討。

關鍵詞：軟件企業；研發費用；費用處理；所得稅

一、軟件企業研發費用處理

（一）依據所得稅規定處理研發費用

在對軟件企業研發費用處理過程中，為了使所得稅法和新會計準則中的規定相協調，我國在企業所得稅法中進行了明確規定，軟件企業應依據研發項目及會計核算的實際情況，來對軟件企業自身研發過程中所產生的費用支出進行資本化處理，并按照加計扣除的方式來進行計算。企業所得稅法對軟件企業研發費用的處理規定如下，其一，當軟件企業的研發費用計入到當期損益之后，尚未形成企業無形資產的，軟件企業可以按照當年研發項目所產生實際費用的50%，來抵扣當年應該繳納的所得稅。其二，當軟件企業的研發費用計入到當期損益之后，已經形成了企業自身的無形資產，軟件企業應在稅前按照所形成無形資產的150%進行攤銷，并且攤銷年限至少為十年。

（二）依據會計制度規定處理研發費用

企業會計制度與舊無形資產準則對軟件企業研發費用的處理也進行了明確規定，費用處理規定如下，軟件企業的研發費用，應按其發生時計入到當期損益當中，即將研發費用全部費用化，不用對研發費用進行區分與界定。軟件企業應在管理費用中增設研發費用，使其成為管理費用的次級科目，并對研發費用的種類與項目進行分別核算。新會計準則執行以后，對軟件企業的研發費用進行了細分，并進一步做出了費用處理規定，處理規定如下，將研發費用分為內部研究階段費用與開發階段費用，只有同時滿足無形資產的五個條件，才能進行資本化處理，并列入到無形資產中。而不能滿足無形資產五個條件的，則不能進行資本化處理，而應將其計入到當期損益當中。當無法對軟件企業的研究階段與開發階段的費用進行區分時，應將研發費用的實際發生額進行費用化處理，并計入到當期損益當中。并且，新會計準則還規定，在企業的成本類會計科目中增設研發費用科目，在研發費用科目中分別增設資本化支出與費用化支出，并依照研發費用的項目類型及費用種類進行分別核算。

二、軟件企業研發費用對企業所得稅的影響

在企業所得稅法中，并沒有對研發費用的開發階段與研究階段進行明確區分，而新會計準則中則對這兩者進行了明顯區分，并且按照無形資產計入與當期損益計入的方式來進行分別核算，這說明，企業所得稅法能夠認可新會計準則中的規定。會計準則中將不符合無形資產五個條件的研發費用計入到了當期損益當中，而企業所得稅法中除了對研發費用進行了明確規定以外，為了鼓勵軟件企業對研發費用的加大投入，還采取了對研發費用進行50%加計扣除的稅收優惠政策，而這就使軟件企業中原有應全部費用化的研發費用變為按照50%比例來進行納稅，這進一步減少了企業的所得稅繳納額度。此外，軟件企業在開發階段所產生的研發費用，按照無形資產來進行費用化處理，雖然企業所得稅法中將符合無形資產條件的研發費用作為計稅基礎與新會計準則中無形資產的確認及計稅基礎相差不多，但企業所得稅法中還規定了對滿足無形資產的成本按照150%的比例進行至少10年的稅前攤銷，這就造成了稅前攤銷額與新會計準則中無形資產的攤銷額存在永久性差異。為了進一步探討軟件企業研發費用對企業所得稅的影響，本論文通過舉例的方式來進行分析。例如，某軟件公司在2006年初研發出一款新型軟件，在軟件研發過程中產生人工費及材料費等各項費用700萬元，其中，能夠滿足無形資產條件，需要進行資本化處理的費用為400萬元，并于當年6月末達到預定用途。

新會計準則中對企業的研發費用進行了處理，處理結果為該軟件公司產生研發費用，不滿足資本化處理條件的費用為300萬元，其中費用化支出3000元，職工薪酬等相關費用3000元。能夠滿足資本化處理條件的費用為400萬元，其中費用化支出為4000元，職工薪酬等相關費用為4000元，按照研發階段與開發階段費用來進行歸納，歸納結果為，費用化支出3000元，資本化支出4000元，職工薪酬等相關費用7000元。至2006年末，研發項目達到預定用途后，管理費用3000元，無形資產4000元，費用化支出3000元，資本化支出4000元。

企業所得稅稅法的研發費用處理結果為，費用化支出3000元，并按50%比例進行加計扣除，即當期稅前扣除的費用化支出是450萬元，由此可以看出，企業所得稅法中的加計扣除所產生的150萬元就是當期損益中的納稅調整減少額。企業所得稅法中，企業如果所有的研發費用全部資本化，按照加計扣除的方式，則為600萬攤銷。而如果采用新會計準則來對軟件企業的研發費用進行全部處理，則為400萬攤銷。因此，這也進一步可以看出企業所得稅法和新會計準則在規定上的不同之處，新會計準則實施后，進一步減少了軟件企業研發費用的所得稅繳納額度，從而有效激勵了軟件企業在研發費用上的投入力度。

參考文獻：

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（作者單位：寧夏神州好易信息發展股份有限公司）endprint