HF公司應用管理會計報告的實踐研究

武文杰

摘要：2016年6月22日，財政部發布了《管理會計基本指引》，對管理會計的實踐提出了指導。《管理會計基本指引》第五章“信息與報告”中指出，“管理會計報告是管理會計活動成果的重要表現形式，旨在為報告使用者提供滿足管理需要的信息”。

論文以案例研究為主，簡要介紹了管理會計報告的基本內容，詳細地介紹了HB公司管理會計報告的具體應用，并對實踐進行經驗總結，以期為HB公司乃至其他企業編制管理會計報告提供參考。

關鍵詞：管理會計報告；戰略管理；責任考評；決策分析；價值創造

2016年6月22日，財政部發布了《管理會計基本指引》，對管理會計的實踐提出了指導。2016年下半年，HB公司開始組織財務部、綜合部等多部門參與編制管理會計報告，旨在通過全面的信息分析，真實反映經營成果和存在的風險、問題等，使各層級管理者通過問題導向，解決發展運營中的問題，提高效率，優化資源配置，促進經濟效益的提升。

一、管理會計報告的概念和分類

根據財政部2016年6月發布的《管理會計基本指引》 “管理會計報告是管理會計活動成果的重要表現形式，旨在為報告使用者提供滿足管理需要的信息。”就企業而言，管理會計報告是通過綜合運用管理會計的工具方法，融合財務的和非財務的信息，反映企業經濟活動狀態，支撐企業優化資源配置，促進企業創造價值。

根據《管理會計基本指引》，“管理會計報告按期間可以分為定期報告和不定期報告，按內容可以分為綜合性報告和專項報告等類別。單位可以根據管理需要和管理會計活動性質設定報告期間。一般應以公歷期間作為報告期間，也可以根據特定需要設定報告期間。”

二、管理會計報告與財務會計報告的區別與聯系

財務會計報告是遵照國家統一的、適用于所有企業《企業會計準則》、《企業會計制度》、《企業會計報告條例》等法規規章為依據的報表和有關說明。報告的對象是外部社會相關部門、投資者、金融機構以及內部使用者，目的是幫助了解企業基本信息等，反映的信息具有客觀性、通用性、連續性等特點。而管理會計報告是基于內部經營管理者的需求，編制的包括財務信息和非財務信息的報告，為信息溝通、經營策略、資源配置、經營監控和業績評價等提供信息支撐。

兩者關于財務信息方面，都是來源于財務數據，具有很強的重復性。而財務會計報告中也會披露一些業務計劃，經營管理等方面的信息，與管理會計報告有重復方面。

三、HB公司管理會計報告應用

（一）組織實施

HB公司制訂了管理會計報告編制流程，建立了“收集、分析、反饋”的管理機制，成立了由財務負責人牽頭、由財務部、綜合部、市場開發部等部門人員組成的管理小組，負責信息收集和報告編制。HB公司建立了各類管理報告的基本模板，包括報告格式、報告名稱、主體內容、所屬類別、歸檔編號要求等。根據管理層對信息的需求，各部門圍繞目的，分工收集有關信息，由財務部進行集成匯總，按照基本模板編制內部管理會計報告。管理會計報告編制完成后報告需求方，對重要內容，要通過直接溝通報告有關情況，引起需求方重視。HB公司將管理會計報告納入財務檔案管理，要通過審批進行查閱，防止泄露。

（二）管理會計報告的主要內容

按照不同需求，HB公司管理會計報告有各種表單和模板，向不同的信息需求方提供所需要的信息。綜合來看，主要包括戰略管理報告、責任考評報告、決策分析報告、價值創造報告等、內容涵蓋經濟和行業形勢分析、產品、資產、資金、成本、人員等多方面內容。

1.戰略管理報告

HB公司的戰略管理報告包括宏觀經濟及行業分析，戰略執行等方面的內容。一是宏觀經濟及行業分析，包括：（1）國家宏觀經濟形勢研判。涉及到的數據表單是《主要宏觀經濟指標表》。指標涵蓋經濟增長指標（GDP）、通貨膨脹指標（CPI、PPI）、工業增加值、社會消費品零售總額、固定資產投資、對外貿易和貨幣指標（M2）等。（2）行業趨勢分析。HB公司主要是對本行業進行發展趨勢分析。（3）行業對標分析。HB公司主要是對標同行，學習先進，在項目投資、設備修理、物流盛具設計、車間管理、供應商體系建設等方面對標，找出差距和解決措施。二是對戰略執行的分析，包括對年度預算執行的分析和對3年戰略規劃執行的分析。主要通過SWOT分析方法，找出優勢、機會、劣勢、挑戰，以及業務發展情況，具體預算和預測指標等的分析，有針對性地解決問題以及落實預算考核。

通過上述兩方面的分析，主要是闡述清晰內外部環境對企業的影響以及應采取的措施。主要應用的工具有PEST分析模型、外部因素評價矩陣、波特五力分析模型等。

2.責任考評管理報告

HB公司的責任考評報告包括年度經營指標完成情況，年度重點工作完成情況，預算指標完成情況等方面的內容。一是年度經營指標完成情況。主要圍繞年初經營管理責任書中的經營業績基本指標和專項考核指標分析完成情況。HB公司經營業績基本指標包括收入、利潤、經濟增加值、成本費用占營業收入比重、流動資產周轉率、兩金占比和工業全員勞動生產率等。專項考核指標包括科技投入、產出經營現金凈流量、資產負債率等。二是年度重點工作完成情況。包括上級單位部署的重點工作和HB公司內部年度重點工作。其中上級單位下達的年度重點工作包括年初工作會對HB公司的重點工作布置、上級領導視察時布置工作內容、上級各職能部門的專項工作等。HB公司內部年度重點工作包括：公司董事會、職代會重點事項等。三是預算指標完成情況。包括財務指標和非財務指標完成情況。

例如：通過編制責任考評報告，分析顯示經營利潤偏低，主要原因是資產投入規模大，在整車廠新產品沒有批量生產時，HB公司各分廠的產能沒有充分發揮，折舊費、大中修理費、冬季取暖費等無法補償，擠占利潤。為此，HB公司提出了產能優化管理的方向和措施，一是集中生產，將沖壓二廠產品轉移到沖壓一廠生產，暫停沖壓二廠，解除兩廠外雇勞務人員，將沖壓二廠人員集中到沖壓一廠生產，提高勞效。二是積極開拓市場，通過臨時加工組裝訂單利用一部分產能，給企業增加收入利潤。三是加大低效無效資產清理力度，依法依規處理，盤活資金。

3.決策分析報告

HB公司的決策分析報告包括風險評估，市場/客戶增減分析，產品盈利能力分析，期間費用和固定成本分析，資產運營管理和資金管理六方面內容。

一是風險評估。通過充分識別經營、管理活動中存在的重大風險，提示管理層采取對策，做好風險防范工作。

例如：2016年HB公司主動適應經濟新常態，牢牢把握宏觀形勢，穩中求進，狠抓改革調整、突出創新驅動、強化風險防控，評估出重大風險4項：市場競爭風險、技術研發風險、產品質量風險、投資決策風險；重要風險5項：安全環保風險、人力資源風險、采購與供應管理風險、現金流風險和安全生產風險，形成《2016年全面風險管理報告》。報告包括2015年度全面風險管理工作回顧，2016年環境影響簡要分析，2016年風險評估工作開展情況，風險評估結果、重大風險分析，2017年全面風險管理工作計劃等內容。通過風險管理責任落實、風險動態跟蹤、風險管理監督與改進等多個環節，做好風險防范工作。

二是市場/客戶增減分析。通過對市場/客戶增減分析，建立對應的管理標準和流程，使企業優化資源配置，制造出市場歡迎，客戶滿意的產品。

三是產品盈利能力分析。運用波士頓矩陣對產品進行定位；通過四象限的坐標軸的不同定義，分析產品貢獻能力，產品盈利能力，市場競爭力等；重點說明產品量、價、成本對產品邊際利潤的影響，有助于管理層進行產品調整，定價決策和相應的政策安排。

四是期間費用和固定成本分析。此部分分析主要是為降本增效提供切入點，需要引起重視的是企業組織機構和管理人員規模決定了管理費用規模，要對標行業內優秀企業管理機構設置和人員規模設置，著力精簡管理機構；根據企業實際情況研究銷售費用各明細項目與營銷規模間的關系，制定科學合理的相對指標即控制費用的發生又起到刺激產品銷售的作用。

五是資產運營管理分析。通過對項目投資管理、固定資產投資和股權投資、產品研發投資以及資產處置等分析，幫助管理層更好的優化資源配置。

六是資金管理分析。主要是通過投放在流動資產上的資金運營情況分析，發現問題，找出辦法，保證重點項目投入，降低應收賬款、存貨和其他資金占用，提高資金的使用效率。

4.價值創造報告

管理會計最終目的就是促進企業創造價值。通過對市場/客戶價值分析、價值驅動分析和價值創造評估等分析，找出盈利的路徑和方向，消除浪費，實現存量資源的產出效率，確保企業可持續發展。

四、管理會計報告應用經驗總結

要想做好管理會計報告，首先要明確誰需要信息，需要哪些方面的信息。由于管理會計報告的信息需求者所處的層級不同，必將產生不同的關注點。比如說，公司的董事會關注的是企業整體戰略愿景及投資長遠效益等信息，經營層關注的是企業的盈利情況，業務層面關注自身的成本費用情況等。因此，明確不同需求方的期望和需求，是企業建立管理會計報告的首要任務。HB公司最初在編制管理會計報告時，將重點放在了“信息全面”上，編制人員羅列信息，缺乏深度分析和建議，沒有反映出管理者關注的重點，難以支持各層管理者的經營決策。發現問題后，HB公司通過組織團隊梳理信息，探討信息后面反映的問題，不斷完善管理會計報告，逐步提高了報告的實用性，發揮了管理會計報告的作用。同時，通過內部管理報告的實施，加強了業財融合，為企業創造了價值，員工的勞動價值得到體現，自信心和成就感增強，助推企業深化改革，增強發展合力。

其次，要做好管理會計報告工作，需要建立管理制度和流程。通過明確填報目標、報送對象、框架模板、應用工具、報送流程、相關責任等環節，有利于管理會計報告工作常態化和持續化推進。

最后，通過管理會計報告披露信息，管理層要明確戰略發展目標，落實深化改革方案，加快轉型升級步伐，方可取得經濟效益。同時，在過程中能否培養出一支掌握理論知識和分析方法，具備較熟練的計算機操作能力、處理信息能力和網絡運用能力，具有創新管理意識的團隊十分關鍵。優秀的管理會計報告編制團隊能夠做好分析總結和預測工作，即圍繞本單位生產經營中的熱點、難點和焦點問題，深層次挖掘出其內在的聯系和規律，寫出科學規范、用數據說話的管理會計報告，為管理層決策提供堅實的支撐。

參考文獻：

[1]潘飛，許宇鵬.中國管理會計體系研究[J].會計之友，2017（11）.

[2]單慶東.淺析管理會計與財務會計的融合[J].中國商論，2017（14）.

[3]《管理會計基本指引》，財政部，2016年6月22日.

（作者單位：哈爾濱哈飛汽車工業集團有限公司）