積極適應稅制改革，從容應對“營改增”帶來的挑戰

丁云

摘要：本文主要針對地勘企業“營改增”的業務范圍及稅負特征、營改增對地勘企業的影響以及應對“營改增”措施做了論述。

關鍵詞：營改增；地勘企業；應對措施

自2016年5月1日起，我國全面推進“營改增”工作，這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革，將會對地勘單位產生重大的影響，因此要引起高度重視。

一、地勘單位“營改增”的業務范圍及稅負特征

以我隊為例，本次“營改增”的二級單位涉及了建筑施工業、房地產業、勘察測繪業、地質服務業，基本上被認定為一般納稅人。地勘企業由于增加值較高，“營改增”后實際承擔的稅負有可能有上升的趨勢。

二、“營改增”帶來的影響

（一）會計核算更加復雜化

1.科目設置及核算比營業稅復雜，設置“應交稅費”一級科目，設“應交增值稅”等近10個二級科目，增值稅一般納稅人還應在“應交增值稅”明細賬內設置“銷項稅額”、“進項稅額”、“銷項稅額抵減”等專欄，核算復雜。

2.兼營與混合銷售的處理，對這兩項行為2017年與2016年相比有重大的調整，混合銷售，無論是什么行業單位，均應繳納增值稅，而兼營則應按不同的稅率分別核算，否則適用高稅率繳納。

3.一般納稅人會計核算如果不健全將可能引起不能領用增值稅專用發票，或者領了但不能開，即使從供應商那兒取得了增值稅專用發票，進項稅額也可能不允許抵扣。

（二）發票管理的潛在風險。由于增值稅實務非常重視發票作為繳稅的憑據，所以有可能收到虛開的發票、不規范發票、即使取得了進項發票也可能由于各種原因未能完成認定帶來的損失；另外就是增值稅專用發票的領用和保管、使用不當帶來的風險。

（三）稅務申報的程序更復雜。申報的程序增多，一般納稅人的申報流程比營業稅煩瑣，進項稅額要“認定”，申報要提供的材料也很多，另外增值稅及其附加稅需要分別向國稅部門和地稅部門申報。

（四）稅負成本有可能上升。施工業單位的成本主要包括材料和人工，主材主要是鋼材、水泥、沙石等，另外還有一些輔料，主材如果無法取得增值稅專用發票，進項稅額將不能抵扣，而外購商品砼的增值稅可抵扣率有可能為6%而不是理論上的17%，此項成本上升的比重也較大。人工成本一般是不能抵扣的，另外的設備租賃費、水電費等、分包中的提點、財務費用、項目上的毛利等只要不能取得進項發票，都將不能抵扣，無形中稅負成本增加。

三、應對“營改增”的措施

（一）地勘單位的領導要加以重視，轉變觀念，可以開展各種形式的教育培訓，對單位的決策層、執行層以及財務人員進行較全面的培訓，使其了解“營改增”政策的相關內容。

（二）加強管理，正確核算。正確核定營業收入，根據不同的情況計算銷項稅額，按要求設置正確的會計科目，盡可能取得增值稅專用發票，及時準確地認定進項稅額，多與稅務部門的溝通，根據政策要求規范會計核算。

（三）嚴格增值稅專用發票和合同管理。應制定發票管理制度，按要求正確開具發票，不得虛開。要建立合同臺賬，制定合同管理辦法，完善合同范本，對合同進行科學的分類，對合同的價款，稅金以及付款時間和方式，以及提供發票的時間要確定，要加大合同跟蹤管理力度，對可能涉及的增值稅法律風險做好預案。財務人員應根據合同約定的內容開具發票。

（四）規范納稅申報相關要求。在每月規定的征期內登陸國稅申報系統準確填列增值稅納稅申報表、附表及其相關財務報表。在規定的時間內進行抄稅及認證工作，按要求報送主管稅務機關查驗。

（五）規范分包招標。探索有利的分包模式，地勘企業要梳理現有的分包情況，加強分包管理，對資質合格，誠信的正規專業分包、勞務公司可以保留，合理確定分包的工程款，可盡量采用包清工和甲控模式。嚴禁將工程項目提點大包或非法轉包，嚴密監控分包過程的經營、財稅以及法律方面的風險。

（六）進一步加強材料采購管理。選擇一般納稅人為供應商，即要有實力、誠信，及能夠開具進項發票的企業，以便于進項稅額可以抵扣，建立健全供應商檔案，防范虛開發票、假發票風險；主材、設備可以采用集中采購模式，盡量采取統一談判，分別簽約模式，明確合同主體或受票單位必須為增值稅納稅主體；辦公用品、低值易耗品、勞保用品也盡量選擇一般納稅人供應商，如果選擇小規模納稅人，必須在保證質量的前提下，成本加稅金后的價格要小于一般納稅人供應商。

（七）結算與資金管理。工程完工后及時與業主結算，催收工程款，堅持“先開票、后付款”原則，嚴格管理與分包商的結算，要分析“營改增”對企業現金流的影響，分析目前資金管理模式可能存在的稅務風險，要建立二級單位與大隊之間的內部資金管理機制，及時對工程項目的結算總價，預收工程款及尾款情況加以歸集，確保按時繳納工程稅款，并做好質保金的收取與開發票的方式，單位要衡量各自利弊，選擇好開票方式。

總體而言，進行營業稅改增值稅改革，對地勘企業的發展有著巨大的影響，我們必須深入研究“營改增”政策對其發展造成的影響，加強自身管理，制定出科學合理的“營改增”應對措施，從容應對“營改增”帶來的挑戰，促進地勘企業經濟的健康發展。

參考文獻：

[1] 城云.營改增對成本的十大影響及對策[J].施工企業管理雜志社，2016（8）.

[2] 周秋莉.實務解讀建筑企業增值稅會計處理[J].房地產納稅服務網，2017（2）.

（作者簡介：浙江省第三地質大隊 浙江省核工業二六九大隊）endprint