“營改增”后建筑工程項目增值稅籌劃淺析

葉萬

摘要：自2016年5月1日起，建筑行業實施“營改增”，對建筑行業的稅負帶來重大影響。本文主要分析建筑工程項目增值稅籌劃的基本要求和要點，分別就重點業務環節提出事前籌劃的建議，以期有效降低建筑企業的實際稅負，實現利潤最大化。

關鍵詞：建筑安裝企業；增值稅；納稅籌劃；建議

增值稅籌劃，是指在稅收法律規定的范圍內，事前對建筑工程項目的經營管理活動做好增值稅納稅籌劃，依法合理納稅，最大程度地降低納稅，達到減輕稅收負擔、防范稅務風險、利潤最大化的目的。

一、建筑工程項目增值稅籌劃基本要求

（一）了解建筑工程項目經營基本情況。了解項目名稱、合同價款、稅款、合同總價、項目地點、工期、預付款支付比例等情況。業主是否有甲供材材料、甲控材材料、價外費用等要求，是否適用優惠稅率。

（二）了解項目所在地的材料物質采購（如地材采購）、機械設備租賃經濟環境，市場價格；了解合作建筑施工隊伍的施工資質，確定合作材料設備供應商、工程分包商的納稅人身份。

（三）了解項目所在地的稅收法規政策及優惠政策，充分利用減免優惠政策，合理設計分包工程模式、材料采購模式，與分包商、材料供應商價格談判，在對方可以享受低稅率的前提下要求其在價格上作適當的讓步。

二、建筑工程項目增值稅的籌劃要點

（一）增值稅籌劃必須落實到投標前建筑工程項目營業收入籌劃，落實到施工管理人工費、物質材料、分包成本、機械租賃費用等各業務環節，重點對供應商、分包商的納稅人身份選擇，合理設計分包工程模式、物資采購模式，測算綜合成本比價最低。綜合測算分析影響因素，籌劃增值稅最優稅負。

（二）增值稅籌劃必須保證項目施工期間進、銷項稅額的合理匹配，謹防進銷項稅稅額倒掛現象。應優先充分取得進項稅發票，形成當期增值稅的進項稅額留抵，延遲納稅資金支出，達到無息使用稅金納稅籌劃的目的。必須做好工程項目所在地預繳增值稅事項的策劃。重點在于籌劃預收工程款收取時期和取得分包商、材料商增值稅發票的時期，必須提前做好分包籌劃及材料采購籌劃。

（三）合同簽訂應該明確合同總價、不含稅價、稅款等內容，約定提供的增值稅發票類型、稅率、發票結算方式及提供發票不合規的違約賠償風險等。同一合同有不同稅率的服務內容，應分別明確稅率、價款、服務范圍，以分別核算，避免被從高征稅的風險。

三、建筑工程項目重點業務環節增值稅籌劃的建議

（一）建筑服務銷售收入環節籌劃建議

建筑服務銷售收入環節影響的是增值稅銷項稅額。投標前應該做好增值稅及附加稅費的稅負籌劃，為投標成本測算報價提供依據。投標前應充分了解項目所在地的稅收法規政策及優惠政策，估算人工費、材料費、分包成本、機械租賃費用、企業管理費等工程造價相關的增值稅及附加稅費，通過測算項目稅負，預計項目利潤，做好投標前稅負籌劃。分析判斷簽訂建筑服務工程合同（稅率11%）還是拆分為清包工工程（稅率3%）、甲供工程（稅率3%）等簡易計稅工程合同和銷售采購合同。

（二）人工成本環節籌劃建議

1.直接人工費，直接發生的工資、福利費等不屬于增值稅應稅項目，不能作為進項稅抵扣，不需要開具發票。

2.勞務派遣人工費。如果人工費為取得發票抵扣進項稅，可考慮選用勞務派遣公司派遣人員，取得全額計稅發票或差額計稅發票。

勞務派遣公司可選擇差額簡易計稅，差額部分可開具增值稅專用發票用于抵扣進項稅，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金部份只能開具普通發票不能抵扣進項稅。

（三）物資材料采購費用環節籌劃建議

1.物資材料采購為有形動產銷售，取得增值稅專用發票，一般納稅人供應商的可抵扣進項稅稅率為17%，小規模納稅人供應商的可抵扣進項稅稅率為3%。

（1）主材供應商的選擇。優先考慮一般納稅人材料供應商，綜合考慮材料供應商的企業資質，信用，貨物質量價格、供貨時間保障等方面進行選擇。

（2）地材、輔助材料供應商的選擇。盡量在施工當地采購，減少運輸費用。也可以通過電商平臺集中采購，在綜合成本比價后，效益最大化下選擇有利采購方式。

（3）零星物資供應商的選擇。零星供應商主要是小規模納稅人。首先需要根據價稅平衡點來判斷、選擇合理的零星供應商，可以考慮定點采購，定期開具發票結算的形式，要求對方提供由其主管稅務機關代開的增值稅專用發票。

（4）工程未開工前必須提前確定主材采購供應商。簽訂合同約定預付貨款條款，約定在收到業主預付工程款應繳稅款日前應提供材料發票。以材料發票的進項稅額抵減預收工程款的銷項稅額，減少不必要的大額稅金支出。

2.運輸費用取得增值稅專用發票，必須慎重選擇“一票制”還是“兩票制”，可進項抵扣稅率不一樣，以綜合平衡成本最低為優。“一票制”，是指供應商就銷貨價款和運費雜費合計金額向建筑企業提供統一稅率為17%的一張銷售發票。“兩票制”，是指供應商就貨物銷售價款和運雜費向建筑企業分別結算，提供貨物銷售和交通運輸兩張發票，可進項抵扣稅率分別為貨物17%、運費11%。

（四）分包成本環節籌劃建議

分包成本主要有專業工程分包（專業承包資質）和勞務工程分包（勞務作業企業資質）。取得增值稅專用發票，一般納稅人分包商的適用稅率為11%，小規模納稅人分包商的適用稅率為3%。

1.清包工工程模式、甲供工程模式下，分包商可以選擇簡易計稅方法，取得增值稅專用發票可進項抵扣稅率為3%。

2.對于切塊分包模式，可以考慮按建筑勞務、主材采購、機械租賃部份分別簽合同，約定取得不同稅率的增值稅專用發票，增加進項可抵扣稅額。比如分簽合同后，一般納稅人的建筑勞務部分適用建筑業11%稅率，主材部分適用17%銷售稅率，機械租賃部分適用17%稅率或5%簡易計稅稅率。endprint

3.工程未開工前必須提前確定分包商。簽訂合同約定預付工程款條款，約定在收到業主預付工程款應繳稅款日前應提供分包發票。如此預繳增值稅時可以扣除分包價款計算繳納，當期少預繳增值稅。在匯總申報繳納時，可抵扣分包進項稅，也減少不必要的大額稅金支出。

（五）機械設備使用環節籌劃建議

機械設備租賃為建筑服務業有形動產租賃，一般納稅人分包商的可抵扣進項稅稅率為17%，小規模納稅人分包商的可抵扣進項稅稅率為3%。營改增2016年4月30日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃，可以選擇適用簡易計稅方法（3%），可開具增值稅專用發票。

外租施工機械的租用模式不同，取得增值稅發票的稅率不同。例如外租施工機械（如吊車、挖機、裝載機等）包含設備進出場費、燃料費、修理費，一般納稅人進項可抵扣進項稅率為17%。外租施工機械（租賃設備+操作人員），一般納稅人可抵扣進項稅率為11%。通過判斷人機租賃方式或者分別簽訂進出場費（稅率11%）、燃料費（稅率17%）、修理費（稅率17%）合同取得不同的進項稅，是否降低費用、是否增加可抵扣進項稅、是否降低綜合費用，優化選擇合適的租用模式。

（六）其他直接費環節籌劃建議

其他直接費主要包括生產工具用具使用費、檢驗試驗費、臨時設施攤銷、安全措施費等，按取得專用發票的稅額抵扣進項稅。

（七）項目管理費用（間接費用）籌劃建議

項目管理費用主要有項目部人員發生的辦公費、房租、油料、差旅費等。管理費用發生較零星，如采購辦公用品、油料、住宿等可選擇定點采購合作協議，按月結算、開具增值稅專用發票抵扣進項稅。

取得房屋租賃發票時，需了解出租人的納稅人身份及可能選擇簡易計稅享受稅收優惠情況，合同約定取得發票類型和稅率，確保房租進項稅可抵扣。

四、增值稅籌劃綜合分析

工程項目應繳增值稅為建筑服務收入的銷項稅減去人工費、物質材料、分包成本、機械租賃費用等各業務環節的可抵扣進項稅額。增值稅及附加稅費占營業收入的比重體現了企業的稅負高低，對比同行業的稅負，逐項分析可能降低稅額的原因，通過提升項目各業務環節的管理水平，進一步籌劃以降低稅負，優化資金流。增值稅籌劃不應該盲目以增值稅稅負最低為目的，應同時考慮綜合成本費用最低，最終以工程項目利潤最大化，防范稅務風險為目的。

參考文獻：

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[3]唐麗娜.營改增后建筑企業的稅務精細化管理研究[J].會計師，2016，08：36-38.

（作者單位：中國能源建設集團廣東電力工程局有限公司）endprint