“營改增”對施工企業成本管理的影響及措施

文/蒙美珍，中國能源建設集團廣東電力工程局有限公司

“營改增”對施工企業成本管理的影響及措施

文/蒙美珍，中國能源建設集團廣東電力工程局有限公司

營改增是我國稅收制度中的一項重要改革，旨在于完善稅收制度，消除重復征稅行為，降低企業的稅收成本，使得企業的稅收壓力減少。隨著我國營業稅改增值稅的不斷試點運行，對各個行業的影響都越來越大，對于施工企業而言，營改增背景下，企業的施工成本管理面臨了新的機遇和挑戰，本文對營改增背景下施工企業成本管理所受的影響以及成本管理措施進行分析和探討。

營改增；施工企業；成本管理；影響；措施

引言

鑒于增值稅與營業稅長期并行給我國經濟帶來的阻礙和影響，我國從2001年開始試點運行營改增稅收制度，出臺了相關政策。2015年提出“適時將建筑業、房地產業、金融業和生活服務業納入營改增試點”的策略，明確規定建筑行業的增值稅變更為11%。由于建筑行業涉及的其他行業十分多，營改增對整個產業鏈上的相關企業的成本控制都有十分重要的意義。施工企業是進行施工建造的主要單位，施工階段是固定資產形成的階段，也是成本支出最為集中的階段，加上建筑施工成本構成十分復雜，所以在營改增背景下，施工企業的成本管理面臨了新的機遇，但同時也面臨了較大的挑戰。在營改增背景下如何對建筑施工企業的成本進行控制，是施工企業必須要解決的問題，施工企業要不斷應對外界面對，提高競爭實力，促進建筑行業實現健康、持續發展。

1 營改增概述

在市場經濟不斷發展的過程中，營改增是一個必然趨勢，也是稅收制度不斷完善的重要舉措，可以積極調動各行各業的生產積極性，營改增對于服務產業而言具有十分重要的意義，可以促進第三產業的發展，促進消費和產業不斷升級。同時，營改增對于我國稅收制度的優化有十分重要的意義，能夠促進我國經濟水平穩步提升。營改增試點實施過程中產生的社會反響越來越好，在營改增制度實施過程中，重點內容有兩個方面。第一，要對征稅的范圍進行調整。營改增試點過程中，試點的行業比較少，主要在交通行業和現代服務業中進行試點，隨著我國經濟的不斷發展，在征稅的范圍上也不斷進行拓展，當前已經拓展到了其他行業，覆蓋范圍更廣。第二，營改增實施過程中對稅率進行改變。稅率是稅收中的一個重要因素，在以前的稅收制度中只有13%和17%兩檔稅率，通過營改增又對稅率標準進行拓展，新增6%和11%兩檔稅率。交通行業、郵政行業等采用11%的稅率檔次，而現代服務業則采用6%的稅率標準。

圖一

2 營改增對施工企業成本管理的影響

成本管理是施工企業發展過程中的一個重要環節，是對工程款項進行充分利用，減少成本消耗的重要過程，當施工單位與建設單位之間簽訂相關合同之后，會共同制定出相應的價款結算合同，合同中對成本管理的方式、比例、金額等進行規定。隨著工程建設的不斷推進，會消耗大量的資金成本，為了保證建筑施工企業的相關利益，必須要按照合同規定以及施工進度進行相應的成本管理，另外還包括年終結算以及竣工結算，竣工驗收結算是當工程項目竣工之后對項目進行檢測合格之后開展的結算工作。營改增對施工企業的成本管理的影響主要有以下幾個方面：

第一，材料費。材料費用是施工企業發展過程中的主要成本消耗項目，隨著營改增制度的不斷實施，施工企業的材料采購過程中的稅費繳納制度發生改變，對于施工企業的發展有一定促進作用。鋼筋、水泥和木材是建筑工程施工過程中的三大主材，用量較大，而且總價值較高，直接關系到工程成本，在施工過程中，一般甲方供材占到工程總造價的40%～60%，剩余部分則一般由施工企業自行采購。對于由施工企業自購部分的建材，可以取得增值稅發票，由于三大主材用量大，貨值高，采用營改增制度，可以降低企業的成本負擔。

第二，人工費。人工勞務費用是施工企業施工過程中的一個主要支出項目，隨著人工勞務費逐漸升高，施工企業要支付的人工費也越來越多，在營改增背景下，人工費的支出發生改變，施工企業提供施工勞務取得的收入適用于營業稅“建筑業”稅目，按照3%的稅率繳納營業稅，如果有專門的勞務公司為建筑施工企業提供勞務派遣服務在，則建筑勞務企業應按“服務業”稅目進行繳稅，繳納的比例為5%的稅率繳納營業稅。采用營改增制度，建筑勞務企業按照11%增值稅征稅，導致勞務成本增加，建筑施工企業的稅負增加。

圖二

第三，機械費用。機械費指的是施工企業為施工項目提供機械設備所產生的費用，大約占整個工程成本的7%～8%，包括機械設備的安拆費、場外運輸費、折舊費、大修理費等費用，建筑企業一般采用租賃方式獲得設備，由于動產租賃業可抵扣費用少，如果選擇一般納稅人和小規模納稅人進行機械租賃，則對費用的影響不大，但在營改增背景下，企業可抵扣進項稅仍隨之減少，稅負增加。

第四，計稅方式發生改變。營改增過程中，由于計稅方式發生改變，使得稅收過程變得更加簡潔，在營改增過程中常用的積計稅方法有兩種，一種是增值稅簡易計稅方法，一種是增值稅一般計稅方法。建筑行業在傳統的納稅過程中主要采用增值稅一般納稅放，而營改增之后，建筑行業的計稅方式發生了改變，11%的稅率和增值稅一般計稅方式都適用于建筑行業，在營改增試點過程中，對建筑行業的稅率進行了規定。

3.1 主管部門加強宏觀調控作用

營改增政策的不斷推行，使得建筑工程的成本控制環境發生了很大的改變，成本控制工作模式必須要加以變革，才能符合當前的稅收制度。為了使得建筑市場的稅收制度能夠實現徹底轉變，政府應該要加強對建筑行業的主導作用，尤其是在建筑行業的成本管理過程中，計價部門要發揮相應的職能，做好宏觀調控，對建筑行業的發展趨勢、建筑行業的發展動態等進行了解，從而對建筑行業的成本管理過程進行規范，使得工程建設過程中的成本控制工作水平不斷提升，對于成本管理方案的改革，主要包括成本管理的原則、綜合單價執行情況、調整工程量計算方法等進行重新規定，從而使得建筑施工企業在工程施工過程中能夠按照各項規定對成本管理工程進行創新，確保營改增背景下成本管理工作更加規范，保證建筑活動中各方的經濟利益。

3.2 加強供應商管理

在施工企業成本控制過程中，由于各種原材料、機械設備等來自于不同企業，所以施工企業必須要對供應商進行管理，將成本控制在一定范圍之內。當前我國很多企業為了節約成本，在采購過程中與中小企業進行合作的時候都無法取得增值稅發票，給增值稅抵扣帶來巨大的困難。建筑企業必須要傳統管理過程中的弊端進行解決，借助“營改增”的契機，重新對供應商進行選擇，多對市場進行了解，對供應商進行準確地評價，篩選出實力強、信譽高的供應商和分包商，建立長期戰略合作關系，降低施工企業成本。

3.3 加強成本管理審計工作

隨著營改增政策的不斷實施，從稅收制度到計價方式都發生了很大改變，為了幫助企業適應這些變化，在成本管理過程中必須要本著公平、公正、公開的原則，對成本管理過程進行審計，對施工過程中所產生的各種成本進行嚴格審核，提高成本管理水平。在審計過程中要制定統一的審計標準，對審計行為進行規范，并且要明確審計人員的權限與責任，嚴格按照審計規范要求對工程項目進行審計，從而提高工程核算過程中的審計質量。

4 結語

營改增指的是營業稅改增值稅，是我國稅收制度改革過程中的一次重要創新，通過稅制的改革，增值稅需要交納的比例減少，只需要對企業的產品或者服務增值的部分進行納稅，減少了重復納稅的環節。在營改增背景下施工企業的成本管理受到一定影響，某些項目的稅負降低，某些項目的稅負增加，對此，施工企業要結合新的稅收制度，加強成本管理工作力度，提高成本管理水平。

[1]瞿佳依.“營改增”對施工企業項目成本管理的影響及應對措施[J].價值工程，2017（36）

[2]李立琴.營改增對施工企業成本管理的影響[J].經濟，2015（01）

[3]王佳."營改增"對施工企業成本管理的影響及對策[J].建筑工程技術與設計，2016（35）