談談如何做好基建工程結算審計工作的幾點意見

張莉

基建審計是指基建項目或工程項目中，為業主做好投資控制，審計部門或聘用社會中介機構依據國家的有關法律、法規和制度規范及造價咨詢控制的專業知識，對建設項目從投資立項到竣工交付使用各階段投資管理活動的進行監督、審查、控制和評價的過程。竣工結算實際上就是施工企業按照合同規定的內容全部完成所承包的工程，經過相關部門的驗收，符合相關的質量要求和合同要求，給承包單位結算的最后的工程款，是工程造價的最后的工作環節。想要保證竣工結算的準確性，就要有嚴格的審核，從而真實的反映出工程總造價。下面筆者結合自己長期的基建工作實踐就工程結算審計方面談談幾點自己的看法。

一、審計資料的收集

整理竣工資料是做好審計工作的重要依據。竣工資料主要包括招標文件、投標文件、評標資料、竣工圖，圖紙會審，工程合同及補充協議、施工方案、設計變更通知單、現場簽證單、竣工結算書等相關的證明材料。同時要全面熟悉竣工圖紙的內容，避免審計的失誤。為了掌握工程實況，提高結算準確率，除了仔細審核施工資料，審計人員還要深入現場進行全面了解，比如施工圖紙中不能如實反映的情況，對施工現場情況了如指掌，做到手頭有圖，心里有譜，避免存在多計少扣以及重復計算，審計中發現問題也可及時核對。

二、工程量的審核

工程量是指以物理計量單位或自然計量單位表示的各個具體工程子目的數量。工程量是結算的基礎，它的準確與否直接影響結算的準確性。所以工程量的審核是整個項目的重中之重。計算工程量在整個結算審核過程中是最繁重、花費時間最長的一個環節。對工程量的審核最重要的是熟悉工程量的計算規則。一是分清計算范圍，如磚石工程中基礎與墻身的劃分、混凝土工程中柱高的劃分、梁與柱的劃分、主梁與次梁的劃分；混凝土女兒墻高度大于1.2米時執行相應墻項目，小于等于1.2米時執行相應欄板項目；挑檐、天溝壁高度小于400mm時執行挑檐項目，大于400mm時，按全高執行欄板項目；電纜施工中的余量等。二是分清限制范圍，如挖方中的放坡深度；什么情況下計入二次搬運費用；建筑層高大于3.6m時，頂棚裝飾方可計取滿堂腳手架費用，現澆鋼筋混凝土構件方可計取支模超高增加費。三是應仔細核對計算尺寸與圖示尺寸是否相符，防止計算錯誤。審核時要注意計算工程量的尺寸數據來源和計算方法。施工單位編制的工程結算，往往在構造交接部位重復計算，在審核中如不熟悉計算規則，多算、冒算的工程量就難以察覺。再者審核竣工結算時一定要細心，注意是否有漏掉的項目，是否有該扣除的而沒有扣除。

三、工程量清單組價及定額子目套用的審核

對直接套用定額單價的審核，首先要注意采用的項目名稱和內容與設計圖紙標準是否要求相一致，如土質類別、運距、防水等級，抹灰厚度、構件名稱、斷面形式、強度等級等等。其次工程項目是否重復套用或者計價子目中已經包含了某些材料。如塊料面層下找平層，瀝青卷材防水層，預制構件中的鐵件、基礎設備接地等等。施工單位一般會通過高套定額、重復套用定額、調整定額子目、補充定額子目來提高工程造價。對換算的定額單價的審核要注意換算內容是否允許換算，允許換算的內容是定額中的人工、材料或機械中的全部還是部分，換算的方法是否正確，采用的系數是否正確。對補充定額單價的審核主要是檢查編制的依據和方法是否正確，材料種類、含量、預算價格、人工工日含量、單價及機械臺班種類、含量、臺班單價是否科學合理。而對于清單計價，則根據清單項目特征和定額計算規則，套用對應定額子目，以定額工程量乘定額單價，計算出清單項目特征所含全部定額子目合價，除以清單工程量，得出清單項目綜合單價的過程。清單項目與定額子目的工程內容并非一對一的衡等關系，要全面進行分析，才能保證組價不重、不漏。

四、各種取費的審核

工程取費應根據當地工程造價管理部門頒發的定額、文件及規定，結合工程相關文件（合同、招標投標文件等）來確定費率。尤其應特別注意取費文件的時效性、執行的取費表是否與工程性質相符、費率計算是否正確、人工費及材料價差調整是否符合文件規定等。比如降水，大型設備進出場，其他措施費，冬雨季施工增加費，暫列金額等費用的取舍。另外審核計算時的取費基數是否正確，是以人工費為基礎還是以直接費為基礎，對于費率下浮或總價下浮的工程，在結算時特別要增加造價部分是否同比例下浮等，計算下浮時要注意把甲方供材扣除。

五、設備、材料價款的審核

工程項目建設造價構成中，設備、材料費用占到60%左右。在工程竣工結算審計過程中，材料價差的調整常常是矛盾的焦點和主要爭議問題。因為建筑材料，品種繁多、發展迅速、質量千差萬別，市場價格變異性很大。因此，如何調查收集市場材料價格信息，了解實際價格行情，從而使審計核定的價格有理、有據是工程審計中應重點關注的問題之一。

1.市場調查。審計人員可到當地的大型建材市場，對擬調查的材料價格進行詳細咨詢，多家比較，以顧客的身份與經銷商協商最低購買價格。這種方法特點是獲取信息直接、相對較準確，有說服力，實際效果較好。

2.電話調查。對于異地購買的材料、新興建筑材料、特種材料，或在審計時間緊的情況下，可采取與類似生產廠家或經銷商進行電話了解，詢得采購價格。

3.上網查詢。在網上查詢了解材料價格，具有方便、快捷的特點。但由于目前工程造價信息網絡平臺不健全，很多信息資源，由于地域性、專業性、更迭性等因素，無法及時準確獲得，依靠網絡調查尚有一定困難。

4.參考信息價。目前各地區均定期發布“建筑材料價格信息”，發布工程建設材料指導價格，其作為工程項目概（預）算和編制標底的取價依據，在審計時，要利用這種法規性文件的指導作用計取材料價格。

5.參考發票價。參考施工單位的購貨發票，雖然可能存在假、虛、空等問題，但在市場調查的基礎上，可作為參考的依據之一。

六、簽證、設計變更的審核

審計人員要仔細核實竣工圖紙的真實性，從而確定施工項目的可靠性，如果簽證表述不清，用詞不準確等在一定程度上增加了結算審核的難度，嚴重的還會造成經濟損失。有些施工單位會在簽證上弄虛作假，以少報多。還有一些施工單位為了提高自身的利潤會在施工過程中偷工減料，導致施工中出現亂簽證的現象，為了避免上述現象就要嚴格把關。其次要注意簽證手續是否齊全，檢查簽證單是否有業主駐工地代表、承包商、監理工程師的簽字蓋章。簽證在簽字過程中模仿筆跡、變相復印、其他人代筆等多種形式。檢查簽證有無雙方單位蓋章，印章是否偽造，復印件與原件是否一致等是審核的重要內容。

總而言之，工程竣工結算審計工作具有重要的作用，所以在審計的過程中遵循法律的規定，采用正確的審計的方法，以嚴格的程序、有力的手段，加強審計業務管理，規范執法行為，提升審計質量和水平，把好監督關口，向監督要效益。