小微企業所得稅優惠政策完善研究

上官周匆 劉亞

（重慶工商大學會計學院，重慶 400060）

小微企業所得稅優惠政策完善研究

上官周匆 劉亞

（重慶工商大學會計學院，重慶 400060）

為扶持我國小微企業的大力發展，我國相繼出臺了一系列的稅收優惠政策來支持小微企業。因為現在的稅制繁瑣，并且稅收優惠政策又不具體完善，導致出現了優惠力度不足、申請減免稅的程序復雜等問題。本文詳細介紹了小微企業的所得稅相關優惠政策的制度與完善建議，描繪了政策所涉及到的基礎研究理論以及中小企業的優惠方案，并且按照我國目前優惠政策在推行過程中所遺留的問題，發表了一些改善目前小微企業的所得稅相關優惠方案的有效意見。

小微企業；企業所得稅；稅收優惠

我國的小微企業針對改進我國的經濟發展與提供市場就業崗位中所發揮的作用相當顯著。目前，大多數國家都逐漸認識到稅收優惠對于中小微企業的發展和完善十分重要，爭相采取相關的措施來推動小微企業的進步。最近，我國的小微企業有關所得稅優惠的方面提出了一些新的優惠政策——年應納稅所得額從原來的10萬元提高為20萬元，這一舉動就是為幫助我國的小微企業，進一步擴大優惠政策的限制條件，為了讓小型微利企業能夠得到政府的更多優惠政策及補助。于此同時，這些優惠政策也是間接的在為小型微利企業在以后的發展上奠基好基礎，也是在為我國小微企業在世界大舞臺上鋪好道路。因此，筆者我覺得研究小微企業的相關所得稅優惠政策的理論是十分有必要的，而且充分地展現了小微企業的稅收優惠政策在財稅政策中的核心地位。

自20世紀90年代以來，我國就一步一步慢慢地開展了對小微企業有關所得稅優惠政策的相關研究和探討。隨著我國小微企業的不斷發展壯大，我國針對小微企業所得稅的政策研究進一步深入，開始受到我國這領域的權威研究者的關注。接下來是開始分析我國專家們對所得稅優惠政策做的相關研究與報告的一部分成果。在有關小微企業所得稅稅負高的問題，我國的學者呂獻榮《促進中小企業發展的稅收政策建議》中，認為對于提高小微企業優惠稅率的適用條件上，使得很多中小企業大多都得不到十分優惠的稅率。相關小微企業所得稅優惠政策存在的一系列的問題，我國學者曾科《論我國中小企業稅收優惠法作制度的完善》一文中，發現了我國的小微企業有三個方面存在不足：政策立法方面上對象模糊與優惠支持力度不足；設立的該政策的檔次門檻比較低，并且其權威性也不大；優惠的內容單調。在小微企業的稅收優惠方針進行后，從稅收收入上帶來好處的問題上，我國的學者姜莉娜和賈紹華《助力中小企業發展的稅收優惠政策研究》在文章中說明了，中小型企業不單單是我國的稅收收入的主要來源，并且同時還是能夠給社會創造更多的就業條件和促進經濟快速增長的重要領域之一。

縱觀現有的相關研究發現，國內的學者對我國小微企業的所得稅優惠政策的相關分析研究資料還是比較多的，并且分析了稅收優惠政策存在的一些問題。本文就是在前人的基礎上，分析出小微企業稅收優惠政策，目前所面臨的現狀及存在的一些問題，并且給予的一些建設性意見。

表1 企業在新老所得稅法下所納稅額的比較

1 我國中小微企業關于稅收優惠方面的政策概述

1.1 小微企業的含義

據查，我國的小型企業與微型企業合稱為小微企業。小型微利企業在我國占據大部分，然而數量龐大的小微企業卻總是被人們輕視，雖然小微企業的規模比不上大型企業，因其強大的基數卻能為社會國家創造出很多的就業崗位。并且小型微利企業資金可能不是很充足，但其已然成為我國技術創新的重要力量。

1.2 小微企業的特點

我國小微企業的特點可以分為五個方面：第一方面是因為小微企業的規模小因而使其靈活性強。小微企業的一個重要特點是其管理層次簡單，往往是兩層，因此其命令傳達的速度快。第二個方面是小微企業數量多。根據工信部的數據顯示，我國中小型企業數量幾乎占了企業總數的99.7%，而其中小微企業比例高達97.3%。第三個方面是小微企業的融資能力差。貸款和民間借貸是小微企業主要的融資手段，所以當小微企業面臨資金周轉困難時，往往無力回天。第四方面是小微企業會計核算體系十分不完善，賬務方面模糊。大多數小微企業的財務核算體系都沒有建立,其會計人員的專業水平也沒有達到完成賬務核算水準。第五個方面是小微企業內部經濟結構縱橫交錯。小微企業內部經濟結構大多數是私營民營企業，少部分是一些國有集體和國有獨資企業，在處理日常的業務中，常常會出現情況。

1.3 小微企業所得稅優惠政策的演變

1.3.1 原小微企業所得稅優惠政策的回顧

2003年至2016年這13年期間，我國對于小微企業的重視在其出臺頒發的一系列稅收優惠政策中體現的一覽無余。并且依據小微企業面臨的困難和政策實施中產生的問題，一直在不斷地完善改進中，幫助小微企業能有更好的發展，有更好地得到稅收優惠待遇。

1.3.2 目前小微企業所使用的所得稅方面的優惠政策

由于小微企業數量不斷增加，并且發展越來越快，在促進經濟發展和增加就業機會中顯得越來越重要，促進小微企業的快速發展就顯現的越來越重要。因此，我國在繼2014年的基礎上，于2015年又出臺了新的優惠政策來鼓勵和扶持小微企業的良好發展。2015年至2017年這三年期間，我國對小微企業實行的政策是：針對企業年應納稅的所得額小于包括等于貳拾萬元的小微企業，根據我國的相關稅法規定，按其利潤所得抵扣50%再計入其應繳納的所得稅額，采用20%的所得稅稅率來繳納企業所得稅。

2 新稅法下小微企業存在的問題

2.1 法定性不足

國家的行政機關制定我國對小微企業出臺的稅收優惠政策，并非由國家立法機關來制定。這就出現了政策的制定和實施不突出我國稅收政策規定的原則的問題，不嚴謹和不規范使得其可能會引起一系列問題。小微企業的稅收優惠政策也是各個稅種各自執行相應的政策，缺乏統一的實行原則，這樣就容易出現，稅種間相互矛盾不統一的現象。

2.2 稅收優惠力度過小

稅收優惠力度過小，主要體現在兩個方面。第一個方面，如表1所示，原來的《企業所得稅》對小微企業的優惠稅率有27%和18%。我國的企業所得稅率20%，相比于國外的小企業所得稅率，顯得過高。第二個方面，按照2015年新出臺的稅收優惠政策，對年應納稅所得額小于等于20萬元的企業。相對于25%的基本稅率，只有15%的所得稅優惠。

2.3 稅收負擔不公平

稅收優惠政策的不公平性主要表現在對于差不多規模的小微企業，個體工商戶和公司這兩種不同的組織形式，享受到的小微企業所得稅優惠政策的力度差距很大。從個體工商戶方面來講，只需要繳納個人所得稅，而不需要繳納企業所得稅。但是，在企業方面而言，不僅需要繳納企業所得稅，同時個人所得稅也要繳納，并且企業主還要繳納個人所得稅。

國家給予小微企業所得稅的這一不公平稅制的出現，必然會引起我國企業更多朝著個體工商戶方向發展，將會不利于小微企業的發展。對于小微企業的健康發展，企業以公司這一組織形式來發展會更好。

3 就改進所得稅稅收優惠政策所提出的一些建議

3.1 消除稅收政策對企業組織形式的影響

我國應該借鑒美國、日本等發達國家的成功方式，對于符合條件的小微企業，在加強稅收管理的基礎上，可以給予相應的納稅選擇權。

3.2 加強稅收政策的宣傳力度

政策出臺以后，相關的部門應該建立網絡服務系統，及時在網上服務平臺公布，使最新的稅收政策和涉稅信息能夠及時準確的宣傳出去。每年要做好會計人員從業資格證繼續教育的工作，定期開辦針對小微企業的稅收財務宣傳培訓和最新財務知識的講座。以幫助小微企業的會計人員提高自身的財務水平和納稅意識，并且能夠及時有效地掌握最新的稅收優惠政策來幫助小微企業更好的實施和利用這一優惠政策。

3.3 簡化征管程序

小微企業所得稅優惠政策的改進可以從下面兩方面下手：一方面，納稅相關工作可以簡化，但不能憑自己的主觀意愿來進行實施，要做到依法納稅，嚴格執行。另一方面，優化征管服務體系。服務體系是稅務機關需要進行優化和完善，本著平等服務的態度，簡化辦稅過程中一系列手續，并且提供相關的納稅咨詢服務。具體的操作步驟：第一，對于納稅人服務的問題上，要一視同仁的對待所有的納稅人，不能因為有的納稅人納稅金額巨大，而自動輕視了納稅額少的納稅人的錯誤思想；第二，簡化辦稅的過程和提高辦稅的效率，稅務辦理人員在進行記錄稅務、領購發票、申報納稅、減免政策等步驟，因要為納稅人提供方便；第三，完善和簡化稅務咨詢制度，為小微企業提供快速有效的信息咨詢服務，并且充分發揮稅務部門接觸面廣和信息充分的有利條件。

4 結語

在世界大舞臺上看，國外的法律和政策的規范與效率比起國內更加完善。所以，我們一方面加強法律意識的同時，也要想想怎么樣能符合我國的國情。在建設小微企業發展的稅收優惠法律政策體系的過程中，不單單要想國內外經濟環境變化和經濟增長方式不同，也要同時照顧到稅收優惠的實際實施。因此，對于完善小型微利企業所得稅優惠政策還需要進行進一步的分析研究。

目前，財政部在2016年已經出臺頒布了新的相關稅收優惠制度，小微企業在以后的稅收優惠工作中將會比之更規范點。相信只要我們能針對研究中發現的問題投入相應的改革措施，并積極分析解決新問題，我國的小微企業所面臨的商業環境會越來越好。

[1]呂獻榮.促進中小企業發展的稅收政策建議[J].財會月刊:綜合版(中),2010,(6):28-29.

[2]曾科.“論我國中小企業稅收優惠法律制度的完善”[J].傳承,2010,(30):124-125.

[3]姜莉娜,賈紹華.助力中小企業發展的稅收優惠政策研究[J].揚州大學稅務學院學報,2009,(6):9-13.

F276

A

1003-2177（2017）06-0016-03

上官周匆（1991—），男，漢族，浙江杭州人，重慶工商大學會計學院會計碩士，研究方向：企業會計；劉亞(1992—)，女，漢族，重慶人，重慶工商大學會計學院會計碩士，研究方向：企業會計。