淺談“環保稅”的稅務及會計處理

黃玲

摘要：《環境保護稅法》（以下簡稱“環保法”）于2018年1月1日實施，2017年6月26日財政部、國家稅務總局聯合發表了關于《環境保護稅法實施條例（征求意見稿）》向社會公開征求意見的通知，這表示我國的“綠色稅收制”更加完善。在“環保法”中已經明確了相應的稅務處理，但是因為環保法尚未實施相應的會計處理也未公布。本文將基于“環保法”的稅務處理提出相應的會計處理建議。

關鍵詞：環保法；稅務處理；會計處理

2014年11月3日，財政部會同環境保護部、國家稅務總局積極推進環境保護稅立法工作，形成環境保護稅法草案稿并報送國務院。2015年8月5日，環境保護稅法被補充進第十二屆全國人大常委會立法規劃。2018年1月1日實施《環境保護稅法》（以下簡稱“環保法”），2017年6月26日財政部、國家稅務總局聯合發表了關于《環境保護稅法實施條例（征求意見稿）》向社會公開征求意見的通知，這表示我國的“綠色稅制”更加完善。

1.“環保法”的稅務處理

“環保法”中規定凡在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環境排放規定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲的企業事業單位和其他生產經營者為環境保護稅的納稅人，應當繳納環境保護稅。

1.1大氣污染物應納稅額的計算

應納稅額=污染當量數×稅額

污染當量數=污染物的排放量÷該污染物的污染當量值

排放量的確定按照納稅人安裝符合規定監測設備的，監測數據確定；未安裝監測設備的，按照監測機構的監測數據確定；不具備監測條件的，按規定的排污系數、物料衡算方法確定；無法計算的，相關部門抽樣測算確定。下文中水污染物、固體廢物和噪聲排放量的確認也是按照這一方法確定就不一一贅述。

有多個或者沒有排放口的，每一排放口或者沒有排放口排放的污染物按照污染當量數從大到小排序，對前三項污染物征稅。

1.2水污染物應納稅額的計算

應納稅額=污染當量數×稅額

污染當量數=污染物的排放量÷該污染物的污染當量值

每一排放口的應稅水污染物，按照《應稅污染物和當量值表》，區分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當量數從大到小排序，對第一類水污染物按照前五項征稅，對其他類水污染物按照前三項征稅。

1.3固體廢物應納稅額的計算

應納稅額=排放量×稅額

排放量=當期固體廢物的產生量-當期固體廢物的綜合利用量-當期固體廢物的貯存量-當期固體廢物的處置量

1.4噪聲應納稅額的計算

應納稅額=超過國家規定標準的分貝數×稅額

“環保法”除規定如何計算繳納稅款外也規定了部分減免稅情況：其中不包括規模化養殖的農業生產排放污染物；機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放的污染物；依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放的不超過規定標準的污染物；納稅人符合環境保護標準的綜合利用的固體廢物以及國務院批準免稅的其他情形可以免征環境保護稅，而納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于規定排放標準30%的，減按75%征稅，低于排放標準50%的，減按50%征收環境保護稅。

2.“環保法”的會計處理建議

“環保稅”和資源稅等小稅種類似，以前小稅種中一部分計入“管理費用”，一部分計入“營業稅金及附加”，2016年12月為適應全面實行“營改增”“營業稅金及附加“科目改為“稅金及附加”，包含了消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等，也就是說以前計入“管理費用”的小稅種調整進入“稅金及附加”中核算。依據此思路建議“環境保護稅”也計入“稅金及附加”。“環保法”規定環境保護稅按月計算，按季申報繳納，不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納，那么根據是否能按固定期限繳納稅款會計處理的方式分為：定期和不定期兩種方式。定期的計提的時候依照其他稅種的處理計入“應交稅費”，在“應交稅費”下單獨設置“應交環境保護稅”二級明細科目，不定期的可以在繳納時直接計入“銀行存款”具體會計處理為：

2.1環境保護稅定期計算申報的會計處理。

計算出環境保護稅時，借記“稅金及附加”，貸記“應交稅費-應交環境保護稅”，實際繳納稅款時，借記“應交稅費-應交環境保護稅”，貸記“銀行存款”即：

借：稅金及附加

貸：應交稅費-應交環境保護稅

借：應交稅費-應交環境保護稅

貸：銀行存款

2.2環境保護稅不定期計算申報的會計處理

環境保護稅按次申報繳納時直接借記“稅金及附加”，貸記“銀行存款”，即：

借：稅金及附加

貸：銀行存款

結束語

因部分企業可能購買監測設備對排放量進行監測，因部分設備需要附著于其他建筑物或構筑物上成為不動產的一部分方可使用，而部分設備又可以單獨使用，建議監測設備作為固定資產核算，區分是否附屬于某一建筑物或構筑物成為其一部分分為動產（單獨使用的）和不動產（附著才可使用的），若為動產則購買此設備的進項稅額一次全額抵扣，若為不動產的進項稅額分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。為鼓勵企業自行購買監測設備進行監測，建議購買固定設備的買價可比照稅控收款設備的處理，一次性在增值稅應納稅額中全額抵減，不足抵減的可結轉下期繼續抵減。如此可以減輕企業負擔，便于排放量的監測。

“環保法”的實施將有利于資源節約減少排放量，促進生態文明建設，有利于經濟轉型，實現經濟與環境的協調可持續發展，有利于稅收法定，從“環保費”轉變為“環保稅”，完善我國綠色稅制體系，有利于管理方式的創新，探索部門之間管理合作的新途徑。但是，每一項新的法律的實施初期可能都會遇到或多或少的問題，只有不斷補充修改才能讓“綠色稅制”日趨完善。前途是光明的道路是曲折的，只有通過一代又一代稅務人員的努力“環保稅”才會日趨成熟。endprint