關于行政事業單位內部控制的探討

王琳

摘要：隨著經濟社會的發展和民主法治的健全，繼2014年開始實行《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《規范》）后，2015年12月21日財政部又發布了《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（以下簡稱《指導意見》），要求全面推進行政事業單位的內部控制建設，進一步說明行政事業單位構建內控的必要性。基于此，本文針對行政事業單位在單位層面和業務層面存在的問題進行了深入的分析，并提出相關的改進意見。

關鍵詞：行政事業單位；公共部門；內部控制

近年來，為了提升公共服務的效率和效果，行政事業單位不斷深入體制改革，單位的信息披露情況成為人們日益關注的焦點。但是，相對于企業，行政事業單位無論在制度建設和監督管理都存在一定的滯后性，所以行政事業單位的改革迫在眉睫。

一、行政事業單位內部控制的含義

《規范》中內部控制的定義是這樣的：“以單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控?！毙姓聵I單位內部控制與企業內部控制相同之處在于都是風險的防范和管控過程。不同之處在于，企業內部控制的目標在于實現運營目標，而行政事業單位則注重經濟活動的風險。在這個過程，由單位的領導負責，全體員工共同實施，通過實施措施和程序來對制度進行改革和完善。

二、行政事業單位內部控制存在的問題

由于內部控制建設起步晚，理論支撐不足，實踐經驗也相對缺乏，因此在實施過程中也存在許多問題。

（一）內部控制環境薄弱

良好的內部控制環境對于內部控制的構建必不可少。但是我國行政事業單位內部控制環境的多個方面仍有很大的提升空間。單位組織架構設置不夠合理、權責分配也不夠明確。行政事業單位編制名額少、人員不足，由此導致一人多崗、崗位職責劃分不清，很容易產生財務風險；在內控意識方面，由于單位是提供社會公共服務的單位而非生產經營單位，特殊的行業性質使得內部人員缺乏競爭意識，內部控制的意識也比較薄弱。

（二）風險評估體系不完善

我國行政事業單位的評估體系不完善主要體現在風險意識缺乏和風險評估機制缺失兩個方面。單位管理層認為單位不參與生產經營活動，因此不存在風險，自然就缺失了對風險的研究和分析，忽視單位中存在的貪污腐敗、玩忽職守的行為，這樣就會導致行政事業單位喪失在社會公眾中的公信力，影響政府等公共部門在社會公眾中的形象。缺乏風險意識，風險評估機制自然無從談起。

（三）溝通機制不健全

信息溝通是單位正常運營的必不可少的部分。只有通過有效的溝通才能使得單位各部門的人彼此了解，相互熟悉，交流工作中的經驗和不足。但是在行政事業單位中，由于人員的溝通交流往往依據單位中的相關的規章制度，不能及時的和其他部門和崗位采取有效的溝通措施，信息的傳遞渠道不流暢，內部控制在執行時也因此漏洞百出。

（四）內部監督不到位

行政事業單位在內部控制的建設和實施中動力和積極性不足，這樣就需要完善的監督制度來推動。但是在現實中，許多單位存在監督缺位的問題，并沒有很好的起到監督的作用。一是因為內部監督體制的獨立性由于領導的干涉而無法得到保證，二是因為內部監督的執行力度太弱。

三、完善行政事業單位內部控制的建議

（一）建立良好的內部控制環境

為營造和建設良好的內部控制環境，無論是單位領導還是普通職員都應提高自身的內部控制意識。作為領導層，應當足夠重視此問題，研究探討如何建立起一套完整的內部控制體系。當然，內部控制也不僅僅只是局限于領導層，應做到讓單位員工人人參與，才能夠將內部控制落到實處。另外，良好的內部控制環境少不了規則的限制，單位應設置合理崗位，明確職責。

（二）完善風險評估體系

在行政事業單位中，無論是部門負責人還是普通員工，都應當具有風險意識，關注單位外部環境和內部環境的變化，關注單位各個層次可能遇到的風險，并進行客觀全面的分析和評估。同時為促進單位人員的風險意識，可以實行一些必要的競爭機制以此來杜絕無風險意識。

（三）加強單位的信息溝通

保持單位良好的信息溝通是構建健康內部控制體系必要條件。信息的快速傳遞可更好實現單位信息共享，為每位職員作出準確、及時的判斷和決策創造條件。單位可以通過先進的科技手段建設溝通平臺，整合各方面的資源

（四）強化內部監督手段

加強內部監督最有效的就是開展內部審計，其中經濟責任審計是很重要的一個措施。單位應設置部門或機構專門負責內部審計，明確分配職責權限，確保專人負責。同時，應當確保內部審計機構的獨立性。只有具備了實質的獨立性，才能避免“自己監督自己”的現象。

四、結論

行政事業單位的內部控制建設是一個不斷完善和調整的過程，既需要豐富的理論研究，也需要在工作時間中總結經驗。內部控制又是系統化的過程，貫穿于單位業務的始終，需要單位的領導和普通職員共同努力和建設。

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（作者單位：南京財經大學）endprint