試論會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)

摘要： 會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，給消費(fèi)者、投資者、債權(quán)人甚至國(guó)家?guī)砹藷o法估量的損失。本文在給出會(huì)計(jì)誠(chéng)信定義的基礎(chǔ)上，分析了產(chǎn)生會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的原因，從加強(qiáng)誠(chéng)信教育，強(qiáng)化監(jiān)督，健全法律體系，完善管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度等方面給出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì) 誠(chéng)信 對(duì)策

近年來，國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)造假丑聞時(shí)有曝光，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失，對(duì)證券市場(chǎng)和投資者造成了巨大的傷害，極大地影響了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。目前國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)造假的約束條文越來越多，懲罰措施越來越嚴(yán)重。但在法規(guī)重罰的同時(shí)，會(huì)計(jì)造假其勢(shì)不竭。只有探究會(huì)計(jì)失真的內(nèi)因，然后進(jìn)行針對(duì)性的解決，才能真正維護(hù)會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性。筆者根據(jù)自己多年的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)談?wù)勛约旱恼J(rèn)識(shí)。

一、產(chǎn)生會(huì)計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的原因

（一）經(jīng)濟(jì)利益是會(huì)計(jì)造假的內(nèi)驅(qū)力。

經(jīng)濟(jì)利益是最常見的造假動(dòng)機(jī)，是造假者最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，造假者的逐利心理突出地表現(xiàn)在他們對(duì)暴富的渴望，對(duì)物質(zhì)財(cái)富和富足生活的羨慕，對(duì)保官、升官平步青云的期盼，對(duì)出人頭地的向往。而當(dāng)這一切不能通過正當(dāng)?shù)那阔@得時(shí)，就企圖依靠作假賬來改變企業(yè)與國(guó)家、企業(yè)與個(gè)人、個(gè)人與個(gè)人之間的利益格局和分配關(guān)系，改變衡量其業(yè)績(jī)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

（二）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待提高。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)職能不斷豐富，會(huì)計(jì)工作也變得日趨復(fù)雜，這就要求有一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍來從事這項(xiàng)工作。但據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)會(huì)計(jì)人員中，受過大學(xué)教育的不及10%，大專以上學(xué)歷的也只有18.21%，有會(huì)計(jì)師資格證的僅占8.45%，由此可見，目前我國(guó)會(huì)計(jì)的實(shí)際水平與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求還有很大差距。同時(shí)在會(huì)計(jì)職業(yè)領(lǐng)域有一些錯(cuò)誤觀念：“會(huì)作假賬的會(huì)計(jì)是好會(huì)計(jì)”，“會(huì)少納稅的會(huì)計(jì)是好管家”。這種觀念也誤導(dǎo)著會(huì)計(jì)人員的道德傾向。

（三）制度上的缺陷及漏洞是會(huì)計(jì)造假的買方市場(chǎng)。

1.按照企業(yè)的契約觀點(diǎn)，企業(yè)是一個(gè)人力資本與非人力資本的特殊合約關(guān)系，要素的投入者即企業(yè)的所有者擁有剩余索取權(quán)和控制權(quán)，享有會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)，與企業(yè)相關(guān)的管理機(jī)構(gòu)（包括政府和非政府的管理機(jī)構(gòu)）、債權(quán)人、供應(yīng)商、競(jìng)爭(zhēng)者、其他潛在利益關(guān)系人就成為會(huì)計(jì)信息的其他相關(guān)者。由于會(huì)計(jì)信息的其他相關(guān)者不享有會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)，但會(huì)計(jì)信息卻必然對(duì)他們產(chǎn)生影響，會(huì)計(jì)信息的外部性就因此而產(chǎn)生。假如外部性是正的，所有者享有受益的權(quán)利，有利于增加會(huì)計(jì)信息的披露，相反如外部性是負(fù)的，其交易成本非常昂貴，這部分的外部性是不值得的。

2.對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性理解的差異。會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性主要秉承“結(jié)果理性”的觀念。只要提供的會(huì)計(jì)信息沒有客觀真實(shí)地反映經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，即使企業(yè)會(huì)計(jì)程序符合制度規(guī)章的要求，這類信息也是失真的。會(huì)計(jì)信息提供者則堅(jiān)持“程序理性”的立場(chǎng)。在他們的認(rèn)識(shí)中只要企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)信息披露符合規(guī)章制度，這種信息就完全真實(shí)，他們也就完全履行了會(huì)計(jì)責(zé)任。

3.在我國(guó)由于任期經(jīng)濟(jì)及干部考評(píng)機(jī)制，干部的升遷一般主要取決于任期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。這種體制使得部分領(lǐng)導(dǎo)只重視短期或當(dāng)前的利益，對(duì)于企業(yè)的遠(yuǎn)期增值潛力、股東的最終財(cái)富漠不關(guān)心。這種評(píng)價(jià)機(jī)制是會(huì)計(jì)造假的尋租機(jī)會(huì)，相當(dāng)一部分的企業(yè)就因?yàn)榻?jīng)營(yíng)者一味地追求任期上的業(yè)績(jī)，盲目投資，使得企業(yè)財(cái)務(wù)惡化，最終是后人收拾爛攤子，國(guó)家為其行為買單。另外，在偷稅漏稅上，有些企業(yè)通過調(diào)節(jié)收入、支出達(dá)到小集體利益最大化，通過非法或不正當(dāng)?shù)氖侄位詷O小的代價(jià)就能達(dá)到自己的目的，這使會(huì)計(jì)造假有機(jī)可乘。

（四）處罰不力，執(zhí)法不嚴(yán)。

目前我國(guó)對(duì)檢查出來的會(huì)計(jì)造假往往是重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰；重對(duì)單位處罰，輕對(duì)個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理，減弱了法律的效力。

二、會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的對(duì)策

（一）切實(shí)加強(qiáng)誠(chéng)信教育。

誠(chéng)信教育是培養(yǎng)和塑造人員高尚道德的系統(tǒng)工程。作為一個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)或會(huì)計(jì)市場(chǎng)，應(yīng)包括單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師。《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，會(huì)計(jì)人員有忠實(shí)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)企業(yè)和相關(guān)單位有社會(huì)監(jiān)督的責(zé)任，三位一體，缺一不可。當(dāng)前社會(huì)上出現(xiàn)的誠(chéng)信危機(jī)，絕不單純是會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為。所以，會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育這個(gè)系統(tǒng)工程理所當(dāng)然地包括對(duì)單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的整體教育。

（二）健全法律體系，完善管理制度。

1.加強(qiáng)監(jiān)督，加大懲罰力度。對(duì)惡意造假者，一定要加大處罰力度，從立法、執(zhí)法方面對(duì)造假單位及負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。同時(shí)應(yīng)加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的稽查力度和稽查面，強(qiáng)化和完善市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制。從制度上遏止會(huì)計(jì)造假屢禁不止、愈演愈烈的勢(shì)頭。

2.盡快建立民事賠償制度。必須盡快建立民事賠償制度，對(duì)參與造假者，無論是公司、律師，還是評(píng)估師、會(huì)計(jì)師，只要合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。

3.實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制。退出機(jī)制的懲罰力度對(duì)相關(guān)行業(yè)的每一個(gè)企業(yè)都是一個(gè)警示。對(duì)那些不遵守行業(yè)操守、不守信用的企業(yè)或個(gè)人，出現(xiàn)失信行為后就可把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。

4.推行誠(chéng)信保險(xiǎn)制度。根據(jù)國(guó)外的一些做法，對(duì)公司，特別是上市公司要求其在保險(xiǎn)公司投保“誠(chéng)信險(xiǎn)”。當(dāng)公司出現(xiàn)誠(chéng)信問題，導(dǎo)致投資者受到損害時(shí)，保險(xiǎn)公司必須賠償，這樣就一方面保護(hù)了投資者的利益，另一方面又使保險(xiǎn)公司為了自己不受利益損害，必須加大對(duì)投保人的監(jiān)督，通過市場(chǎng)行為進(jìn)行監(jiān)督降低監(jiān)管成本。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)。

目前我國(guó)還處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，法人治理結(jié)構(gòu)不夠合理，公司治理應(yīng)該努力解決好下面問題：（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國(guó)有股仍處于絕對(duì)控股地位，即“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，有可能導(dǎo)致股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)流于形式。（2）董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)制度應(yīng)采取必要的機(jī)制來保障其發(fā)揮應(yīng)有的作用。（3）規(guī)范公司制度，規(guī)范公司財(cái)務(wù)，避免上市公司被大股東操縱，從而損害其他股東利益的事件發(fā)生。

此外，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度、內(nèi)部審計(jì)控制制度，體現(xiàn)了牽制原理，有效完善的內(nèi)部控制制度消除了會(huì)計(jì)造假的環(huán)節(jié)載體，并從源頭上杜絕了造假事件的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

［1］劉平.談會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失問題的產(chǎn)生原因與對(duì)策［J］.現(xiàn)代管理科學(xué)，2002，7:62-63.

［2］冀玉玲.當(dāng)前企業(yè)虛假會(huì)計(jì)信息的成因及治理對(duì)策［J］.內(nèi)蒙古石油化工，2005，30:38.

［3］張潤(rùn)利，孫林海.關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)的探討［J］.內(nèi)蒙古石油化工，2006，10:76-77.