試論審計風(fēng)險管理

張麗麗

摘 要：企業(yè)在獲得發(fā)展機(jī)遇的同時也面臨了巨大的競爭壓力，企業(yè)要想占據(jù)一定的市場份額，還需不斷改革和完善內(nèi)部管理工作。從現(xiàn)狀來看，企業(yè)管理中日益增加的企業(yè)審計風(fēng)險給企業(yè)的發(fā)展帶來了困境，企業(yè)加強(qiáng)對其風(fēng)險的分析，找出成因并采取相應(yīng)的防范及控制措施，對提高企業(yè)審計工作質(zhì)量并增強(qiáng)企業(yè)的競爭力有極其重要的意義。

關(guān)鍵詞：審計；風(fēng)險；管理

審計風(fēng)險管理是為達(dá)到最理想的審計效果而采取的全面、系統(tǒng)、綜合的管理方法。審計風(fēng)險管理對審計風(fēng)險的有效控制起著很重要的作用，在對審計風(fēng)險進(jìn)行控制方面，審計風(fēng)險管理比審計風(fēng)險防范更有效。因此會計師事務(wù)所和注冊會計師要明確審計風(fēng)險管理的概念，并且在審計執(zhí)業(yè)活動中，加強(qiáng)對審計風(fēng)險管理的重視。

一、企業(yè)風(fēng)險管理審計概述

企業(yè)風(fēng)險管理審計是指企業(yè)內(nèi)部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進(jìn)行以測試風(fēng)險管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門的風(fēng)險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動，旨在幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

實(shí)施企業(yè)風(fēng)險管理審計是針對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行再監(jiān)督，以便及時發(fā)現(xiàn)并消除風(fēng)險點(diǎn)，把風(fēng)險損失控制在最低限度，與此同時，能夠通過對內(nèi)部控制制度的健全性和符合性測試發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的不足之處，并提出改進(jìn)意見，進(jìn)一步修訂和完善內(nèi)部控制制度。實(shí)施企業(yè)風(fēng)險管理審計能起到預(yù)防風(fēng)險與警示的作用。企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況制定具體的內(nèi)控制度，由相關(guān)部門或人員具體實(shí)施，事先控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險，把風(fēng)險消滅在發(fā)生之前或過程之中，而當(dāng)風(fēng)險產(chǎn)生并造成損失時，要分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，采取相應(yīng)措施，發(fā)揮風(fēng)險管理審計的警示作用。

企業(yè)風(fēng)險管理審計是一種現(xiàn)代審計模式，較以往審計，它有以下幾個轉(zhuǎn)變：一是審計思路發(fā)生轉(zhuǎn)變。賬項基礎(chǔ)審計注重具體交易事項的審查測試；制度基礎(chǔ)審計雖注重內(nèi)部控制的符合性測試，但企業(yè)風(fēng)險管理審計則是注重確認(rèn)和測試風(fēng)險管理部門，為降低風(fēng)險而采取的方式和方法。二是審計重心開始轉(zhuǎn)移。審計人員的審計工作由原來的內(nèi)部控制審計擴(kuò)展到對所有風(fēng)險進(jìn)行管理審計，拓寬了審計范圍。三是審計方法更科學(xué)先進(jìn)。企業(yè)風(fēng)險管理審計是利用戰(zhàn)略和目標(biāo)分析的結(jié)論，確定關(guān)鍵風(fēng)險點(diǎn)，進(jìn)行風(fēng)險評估，采取必要的措施降低或消除風(fēng)險。企業(yè)風(fēng)險管理審計廣泛運(yùn)用數(shù)學(xué)分析、統(tǒng)計分析和計算機(jī)等技術(shù)方法，使審計工作更加科學(xué)快捷。四是審計目的更加明確。審計目的在于揭示企業(yè)的各種風(fēng)險因素，降低和防范各種風(fēng)險，協(xié)助企業(yè)決策者和管理層達(dá)到預(yù)期的經(jīng)營目標(biāo)。

二、中小企業(yè)在經(jīng)營中存在審計風(fēng)險的原因

（一）管理層對內(nèi)部控制認(rèn)識不足。中小企業(yè)的專業(yè)內(nèi)部審計人員，在開展工作的過程中經(jīng)常會遇到其他部門的冷遇和刁難，而陷入無法開展審計工作的窘境。究其根本原因，在于他們?nèi)狈ζ髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持，這是由于中小企業(yè)的高層一般都對內(nèi)部審計缺乏基本的了解，意識不到內(nèi)部審計對企業(yè)管理的重要性意義。甚至感性地認(rèn)為企業(yè)效益與內(nèi)部審計之間并不存在什么直接關(guān)聯(lián)關(guān)系，甚至在一些中小企業(yè)經(jīng)理看來，內(nèi)部審計是削弱其權(quán)力的負(fù)面因素。即便是那些已經(jīng)存在內(nèi)部審計力量的企業(yè)，許多并非是認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性而主動為之，絕大多是為了應(yīng)付政府和行業(yè)主管機(jī)構(gòu)的檢查而組建內(nèi)部審計隊伍。

（二）內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)因素的影響。中小企業(yè)內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)偏低，已經(jīng)是擺在許多企業(yè)面前一個不爭的事實(shí)。從審計人員個人原因來看，由于他們絕大多數(shù)都是財會人員轉(zhuǎn)行從事審計工作，并不具備基本審計專業(yè)理論知識水平，業(yè)務(wù)實(shí)際操作能力不足，專業(yè)素質(zhì)較低。相當(dāng)部分審計人員并未接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識與經(jīng)驗(yàn)。而企業(yè)為這類審計人員并沒有提供及時和必要的繼續(xù)教育和培訓(xùn)的機(jī)會，導(dǎo)致審計人員更加缺乏現(xiàn)代審計專業(yè)知識和技能，以至于無法掌握電算化審計等現(xiàn)代審計的手段。

（三）缺乏有效的內(nèi)部審計環(huán)境。出于種種主客觀原因，我國中小企業(yè)普遍尚未建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)開展內(nèi)部審計過程中，審計對象缺乏對內(nèi)部審計的正確認(rèn)識，大多消極應(yīng)付，很少能夠積極配合。在審計報告的編制過程中，內(nèi)審人員既需要規(guī)避審計風(fēng)險，從外部審計的視角監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理決策，又需要處理企業(yè)內(nèi)部的利益關(guān)系。這種有效內(nèi)部審計環(huán)境的缺失，使得內(nèi)部審計人員承受著來自各方的壓力，經(jīng)常陷入進(jìn)入兩難的境地。

三、企業(yè)審計風(fēng)險的控制管理對策

（一）明確企業(yè)審計風(fēng)險的控制管理工作目標(biāo)。市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益成為衡量企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵因素，不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，而企業(yè)審計風(fēng)險控制管理工作也成為衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)審計風(fēng)險的控制管理工作目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)一脈相承，即最大程度的提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)審計風(fēng)險控制管理應(yīng)該明確這一目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)開展和經(jīng)營管理的實(shí)際情況進(jìn)行對審計風(fēng)險的評估、控制管理，并從財務(wù)上做好風(fēng)險防范工作。

（二）建立嚴(yán)格的內(nèi)部管理機(jī)制。嚴(yán)格的內(nèi)部管理機(jī)制是企業(yè)審計工作高效開展的重要保障，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部管理機(jī)制的構(gòu)建，尤其要重視審計工作質(zhì)量機(jī)制的構(gòu)建，對審計項目質(zhì)量實(shí)行三級負(fù)責(zé)制，對審計質(zhì)量的控制管理工作制定有效的質(zhì)量控制程序，明確職責(zé)分配，從而規(guī)范審計工作，減少風(fēng)險。控制機(jī)制中還要把好審計證據(jù)質(zhì)量關(guān)，規(guī)范項目主審的工作行為，對助審人員的取證材料、底稿進(jìn)行審核、確認(rèn)；審計會議還應(yīng)對審計事項集體會審，確保證據(jù)的有效性。

（三）創(chuàng)新審計方法和手段。針對企業(yè)自身審計工作中存在的不足，企業(yè)應(yīng)該在審計方法和手段上進(jìn)行創(chuàng)新，從而提高審計工作的效率，提高對審計風(fēng)險的防范與控制。企業(yè)應(yīng)對內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動性較強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜等風(fēng)險高的審計事項進(jìn)行審計手段的改進(jìn)，應(yīng)擴(kuò)大審計的覆蓋面，并采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒案嗟撵`活審計手段，對審計風(fēng)險進(jìn)行控制測試和風(fēng)險評估。同時，企業(yè)在審計工作時，還應(yīng)充分考慮對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)之外的其他因素的審計，降低審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。

綜上所述，如今社會理念發(fā)生了變化，導(dǎo)致許多方面均需隨之改變，內(nèi)部審計則是其中之一，其作為事業(yè)單位發(fā)展過程中的重要支柱，為穩(wěn)定組織內(nèi)部、提升經(jīng)濟(jì)收益等眾多方面均做出了很大貢獻(xiàn)，然而即使如此也無法避免其在實(shí)際應(yīng)用中出現(xiàn)紕漏，內(nèi)部審計往往會受到其他因素的影響，而導(dǎo)致工作質(zhì)量有所下滑，如今此種情況并不少見，因此相關(guān)機(jī)構(gòu)以及人員應(yīng)對該方面進(jìn)行深入分析，以便于制定相應(yīng)解決措施。

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