淺談營改增對建筑施工單位的財務報表的影響

李玉平

摘要：建筑業是我國國民經濟主導產業之一，其對上下游產業的聯動影響以及對就業安置的促進作用都很大。2016年5月1日，國家將建筑行業納入營改增范圍。文章主要分析了營改增對建筑施工單位的財務報表的影響，提出了建筑施工單位應對營改增的具體對策，希望能為建筑施工單位的發展提供一定幫助。

關鍵詞：營改增；建筑施工單位；財務影響

營改增是國家的一項重要稅收政策，營改增政策推出后對建筑施工單位的財務產生了一定的影響，只有深入了解營改增對建筑施工單位的財務影響，才能采取合理的措施，促進建筑施工單位自身的發展。

一、營改增對建筑施工單位的財務影響

（一）對財務指標的影響

營改增對建筑施工單位財務報表的影響體現在財務指標方面。首先是對資產的影響，建筑施工單位在購進設備、材料、工程物資等資產時，其進項稅額單獨核算，建筑施工單位的賬面價值不包括已納增值稅額，導致資產賬面價值降低，削弱了施工單位競爭力；其次是負債方面，在購買地材時，很多小型供應商無法提供增值稅專用發票，導致施工單位無法取得相應的增值稅進項稅額進行抵扣，從而加大建筑施工單位的負債總額；最后，營改增還會影響到建筑施工單位的凈利潤，營改增后，建筑施工單位的收入是不含稅收入，相對于營改增前的收入下降3%，比如廣東水電二局2015年工程施工收入為55.74億元，若折合成不含營業稅的收入，則應該為54.12億元，由于賬面收入降低，進而影響到建筑施工單位的凈利潤減少。

（二）對財務稽核的影響

營改增對財務報表的影響還體現在財務稽核方面，稽核包括兩方面的內容：稽查和審核。營改增實施后，稽查、審核工作不僅僅是核對內容、金額的正確與否，也包括對稅負的管控。建筑施工單位不動產所涉庫存材料和設備的進項稅額采用第一年抵扣60%，第二年抵扣40%的分期抵扣方式，而建筑單位的商品不能在市場中自由的流通，這樣就會導致低價中標的投招標現象，造成建筑施工單位的損失。營改增后，建筑施工單位可以根據國家的相關政策結合單位的自身情況，制定出合理的工程預算，保證工程造價結果的合理性。

二、建筑施工單位應對營改增的對策

（一）加強稅務籌劃，完善財務分析

1.優化財務流程，提高分析能力

由于營改增改變了原有工作流程，需要對財務工作進行流程再造及優化，通過內訓、外訓等方式提高財務人員業務素質和業務技能，加強會計核算水平；通過一崗雙責、雙重審核等措施提高財務工作的準確性，避免由于財務核算錯誤帶來的稅務風險；針對營改增導致凈利潤降低的現象，通過預算管理、大數據分析等方式，提高管理、分析能力，持續改進，實現成本費用的降低，達到節能增效、提高利潤率的目的。

2.設定項目部或指揮部

成立專門的指揮部門或者項目部門，統一管理建筑施工工作中的設備、材料、專業服務、勞務等供應工作。指揮部成立后建筑單位在采購時要嚴格審核供應商資質，與有資質的供應商簽訂合同，從而提高成本中增值稅可抵扣比例，實現利用增值稅專用發票達到抵扣、降低增值稅稅負率的目的。設立指揮部還可以合理的制定建筑施工的進度計劃，保證建筑施工工作的順利完成，指揮部或項目部通過資質審查，也能促進行業專業化分工，精細化作業。

（二）加強發票管理，降低稅務風險

1.完善發票管理

建筑單位在應對營改增時，首先需要對發票進行管理。增值稅專用發票只有同時滿足資金流、物流或合同流、票流三流一致的條件方可抵扣，因此在對發票管理時，只有將定性與定量分析相結合，才能提升發票管理的效率。發票管理時首先要核對納稅人的身份，確保開具的發票的合法、合規性；其次，需要對收到的發票進行仔細的審核，保證發票內容、金額真實有效，可以進行抵扣；最后要由專人保管發票，以避免發票的遺失、遺漏或遺忘，同時要防止發票超期不能抵扣現象的發生，降低建筑施工單位發票風險發生的概率。

2.完善增值稅管理

營改增加大了建筑施工單位財務人員的工作量，不僅增加了會計核算工作量，更增加了增值稅管理的工作量。營改增后財務部門需要對施工項目進行區別管理。在對增值稅管理時需要綜合考慮多種因素比如新老項目、甲供項目、清包工等等，涉及到上述項目的要充分利用國家稅收優惠政策；同時也要考慮勞動力價格及勞動力供應等，確定是否需要分包，分包時要考慮分包商是否具備增值稅一般納稅人資格，通過這些措施完善增值稅的管理，降低稅務風險。

三、總結

營改增對建筑施工單位的財務影響主要體現在兩方面：財務報表及財務稽核，因此建筑施工單位需要采取合理的措施來應對營改增，建筑施工單位在開展工作時需要優化工作流程，加強稅收籌劃，達到提高利潤、降低稅務風險的目的，提升建筑施工單位自身的競爭力。

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（作者單位：廣東外語外貿大學南國商學院）endprint