我國會計信息質量特征體系及實施保障

鐘向東+楊慧

【摘要】本文從八個方面構建了我國會計信息質量體系，并從三個方面對該體系的順利實施提出保障措施。

【關鍵詞】會計信息質量 可靠性 相關性

一、構建我國會計信息質量特征體系

（一）會計信息的可靠性和相關性

首先從字面的意思來對可靠性進行理解，可以把它簡單的看作是會計信息的真實可靠。真實指的是在會計活動當中要以真實發生的事項為依據，以真實的數據進行計算，以真實的結果進行公布。可靠不但包含了對相應的事實與數據的真實性有著一定的要求，還嚴格的要求其與對應的事物發展規律是相符的，必須建立在科學可行性的基礎上。

相關性理解起來則更加簡單，主要指兩者是具有相互的關聯性的，放到會計信息中就是指企業的會計信息必須是與其自身對應的具體經濟活動有相互關聯的，并且在此基礎上還要同報告的使用人員有著一定的關聯性。

（二）會計信息的可理解性、可比性和實質重于形式

可理解性從字面意思來看就是要能夠被人理解，會計信息在對外披露時必須是簡單清晰，可以讓公民都認識理解其意思的信息，不能使不清不楚不容易明白的晦澀難懂的信息，尤其是要方便于那些信息使用人員對此的理解。

可比性關鍵是強調各相關信息具有一定的比較性的，重點強調不同企業或相同的企業在每一個不同的階段披露的會計信息都是可以進行相互對比的。如果每個企業或者每個時期的會計信息所用的準則不同，那么便沒有辦法進行比較，同時也沒有辦法準確的了解過去、預測未來。

實質重于形式主要強調信息的實際性，要求會計工作者必須根據企業交易具體實際的經濟情況對此加以核算，具體通過會計信息內容突出企業經濟實質性，而不只是通過法律方式來執行核算，我們可以從以下例子簡單理解，當通過融資租賃手段進行的租借面額非常大的時候，這類固定資產就能夠被歸入到該企業的資產中去。目的是使交易能夠真實的反映企業的經濟狀況，不至于對決策使用者產生誤導。比如長虹公司財務造假案例，將應收賬款提前確認收益，導致資產的虛增。

（三）會計信息的重要性和及時性

重要性具體指會計信息要具備對公司現金流量、經營成果與財務狀況等不同事項加以反映的性質，并且要求在此基礎上把所有有關漏報或錯報的信息內容放進去，其中當然也應把那些造成決策使用人員判斷錯誤的事項計入其中。及時性要求會計信息要能被及時有效的運用，否則會使企業錯失良機或者招致錯誤的判斷，給企業帶來損失。

（四）會計信息的謹慎性

謹慎性顧名思義就是要在信息記錄與歸納過程中做到仔細謹慎，避免錯誤頻頻，所以就要求會計工作者能夠在會計核算、計量與報告的執行中，辟出自身的盲目樂觀性，也不能對實際的損失加以擴大，要秉承客觀公正的工作態度與職業操守來對待企業的資產和負債、收益與費用。

二、實施保障

（一）加強會計信息披露的透明度

縱觀我國近些年出現的財務報告造假案件，我們可以發現一個共同點，那就是企業的財務活動狀況通常只有內部使用者能夠清楚了解，而外部使用者看到的信息是經過粉飾或者刪減后的不完整情況。雖然，各大企業為了更具競爭優勢，會對一些核心項目等活動情況有所保留，但是不應該顧此失彼，應該努力尋求兩者之間的平衡，既能夠被內部管理者所運用，同時又能夠使外部使用者真實的了解企業的經營活動情況。所以，政府在會計信息披露與質量管理方面必須加大重視力度，具有針對性的制定相應的法律規章，對國內企業財務報告方面的規范化加強管理，必須對那些信息提供必須性與如何進行處理方面的問題加以明確的規定指出，盡可能的提高信息披露質量，推動會計信息披露透明度的發展。

（二）創新會計信息質量特征體系

我國現階段的質量特征體系仍然存在缺陷與不足，缺乏一個完整的體系，主要是因為國內在會計信息質量特征方面都是相互獨立的，沒有形成一個比較統一的標準化共享化體系，大部分都是能夠單獨的被理解與認識，不是一個相互關聯的整體邏輯。雖然這樣的特征分布能夠被我們獨立的認知，但長此以往將不利于體系的建立，因此，我們需要確定各個特征在體系中的地位和作用，只有這樣才能利于使用者在具體的操作過程中做到有據可循，從而做出恰當的判斷和正確的預測。

會計信息質量特征體系必須建立在有用于決策與重視成本效益的基礎上，并以此為創建與完善的根本原則。其次是相關性和可靠性，二者是質量特征的關鍵，質量的高低在一定范圍中由其決定。還有就是其信息的可比性和及時性，這兩種特征是可以使得信息質量在被使用過程中具備一定保障性的可靠性的，兩者共同發揮作用形成一個相互促進的有機統一體。最后就是指信息質量特征的謹慎性、重要性以及實質重于形式性等，它們往往是被看做成一般的行為準則來應用于具體的信息使用中。而可理解性應該最為各個質量特征的基礎，在每一個環節盡可能做到可理解，這是目前會計信息越來越被人們認識的關鍵。總之，每個質量特征體系之間都是具有相互作用的關系，我們應該用發展和聯系的觀點來看待它們。

（三）建立會計信息質量特征體系的邏輯結構

邏輯結構具體來說就是一種層次分明，前后具有相互作用關系的一種結構化體系，在具體的信息質量特征間的體現則是指這些所有關聯的特征到底是以一種樹狀結構還是某種線性結構又或是某種網狀結構不同形式來呈現的，重點是體現出這些信息質量特征相互間的某種邏輯聯系。根據我們的研究發現，我國目前沒有形成這樣的邏輯結構，質量特征還停留在層次不清、重點不明的階段。

我們可以借鑒美國等西方國家所建立的邏輯結構，從我們的研究情況來看，美國的邏輯結構相對來說運用的比較廣泛和科學，并且被其他國家所借鑒。這個邏輯結構可以按照重要程度及相互之間的內在關系進行構建，將相關性和可靠性作為最頂層，將可理解性和可比性作為中間層，其他的特征設置為底層，構建一個重點鮮明、邏輯清楚的樹狀邏輯結構圖，從而建構一個嶄新科學的邏輯結構體系。

參考文獻

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基金項目：本文受2017年貴州省教育廳高校人文社會科學研究項目《基于企業社會責任視角的貴州經濟發展方式轉變研究》的支持。

作者簡介：鐘向東（1979-），男，漢族，黑龍江大慶人，畢業于西南財經大學會計學院，任職于貴州財經大學會計學院，研究方向：財務管理，學歷：博士，職稱：副教授；楊慧（1983-），女，漢族，貴州六盤水人，畢業于貴州師范大學，任職于貴州綠建科技發展有限責任公司，從事會計工作，學歷：大專。endprint