會計師事務(wù)營改增后所面臨的挑戰(zhàn)和機(jī)遇

王景洲

摘要：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不斷進(jìn)步與普及，一定程度上推動了會計師事務(wù)所的穩(wěn)定發(fā)展。而營改增在會計師事務(wù)所中得到了廣泛地應(yīng)用，已經(jīng)得到了越來越多人的重視與關(guān)注。會計師事務(wù)所在營改增實(shí)施以后，稅負(fù)得到了大幅度地減輕。本文主要針對會計師事務(wù)所營改增后所面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)展開深入的研究，并提出幾點(diǎn)針對性的建議，以供相關(guān)人士的參考。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；營改增；建議；研究

目前，營業(yè)稅改為增值稅在全面各個行業(yè)中均得到了大范圍的推廣，會計師事務(wù)所也不例外，并且發(fā)揮著不可比擬的作用和優(yōu)勢。在實(shí)施營改增后，既為會計師事務(wù)所帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)利潤，也迎來了前所未有的挑戰(zhàn)，處于機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的發(fā)展局面。可以使會計師事務(wù)所有效避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，成為了事務(wù)所穩(wěn)定發(fā)展的重要推動力。

一、營改增對會計師事務(wù)所的影響分析

（一）擴(kuò)大了事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍

營改增在我國各個行業(yè)中均得到了廣泛地推廣和應(yīng)用，大多數(shù)企業(yè)都遇到了較為復(fù)雜繁瑣的增值稅申報與抵扣業(yè)務(wù)，使企業(yè)財會人員的工作變得越來越繁瑣復(fù)雜。企業(yè)很難獨(dú)自處理稅務(wù)處理業(yè)務(wù)工作，往往都會聘請專業(yè)的會計師事務(wù)所來予以解決，進(jìn)而將會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)散開來，更多地參與提供稅務(wù)管理咨詢方面的業(yè)務(wù)。由此可見，業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，為會計師事務(wù)所提供了大量的客戶資源，確保其穩(wěn)定發(fā)展。

（二）業(yè)務(wù)處理程序更為復(fù)雜繁瑣

營改增實(shí)施后，會計師事務(wù)所可以根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分。首先，上下游進(jìn)項稅抵扣模式在一般納稅人的會計師事務(wù)所得到了普遍的應(yīng)用，使事務(wù)所內(nèi)部的整個會計核算系統(tǒng)發(fā)生了相應(yīng)的改變，尤其對于應(yīng)交稅費(fèi)和應(yīng)交增值稅等核算科目，增強(qiáng)了事務(wù)所自身的賬務(wù)處理程序的工作難度。

與此同時，營改增在實(shí)施前期，會計師事務(wù)所僅僅需要開具服務(wù)業(yè)發(fā)票即可，以便于做好成本費(fèi)用支出工作；而實(shí)施營改增之后，涉及到增值稅專用發(fā)票必須要獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和驗(yàn)證[1]，進(jìn)而更好地對應(yīng)納增值稅額中進(jìn)行抵扣，提升了事務(wù)所管理成本水平，引發(fā)了極大的稅務(wù)管理風(fēng)險。

（三）對發(fā)票管理的要求較高

營改增在實(shí)施以后，增值稅發(fā)票可以作為專用發(fā)票和完稅憑證等同時使用，相關(guān)稅務(wù)部門對增值稅專用發(fā)票提出了明確要求。增值稅專用發(fā)票在取得、傳遞中與普通發(fā)票的差距出現(xiàn)了明顯的差距。會計師事務(wù)所在收到對方開具增值稅專用發(fā)票時，要全面對發(fā)票進(jìn)行鑒別和判斷。

（四）稅收變化嚴(yán)重影響著審計費(fèi)定價

服務(wù)產(chǎn)品具有著特殊性特征，會計師事務(wù)所的定價機(jī)制的靈活性、變動性越來越明顯。稅務(wù)制度與企業(yè)稅負(fù)有著緊密的聯(lián)系，對會計師事務(wù)所的定價造成了極其深遠(yuǎn)的影響。

例如：在開展業(yè)務(wù)時，在之前繳納營業(yè)稅時，服務(wù)行業(yè)繳納稅率大都是5%。在營改增實(shí)施以后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的增值稅稅率上升至6%，會計師事務(wù)所的稅后收入已經(jīng)由以往95%轉(zhuǎn)變?yōu)?4%的含稅價格，明顯下降了1%。如果在不一定取得進(jìn)項稅額抵扣待遇中，會計師事務(wù)所在取得相同金額的稅后收入時，含稅價格會得到明顯的提升。

此外，對于小規(guī)模的會計師事務(wù)所來說，稅負(fù)已經(jīng)由以往5%下降至3%，可以適當(dāng)?shù)夭捎媒祪r形式來確保自身在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

（五）稅負(fù)有所改變

會計師事務(wù)所在稅制改革的影響下，小規(guī)模納稅人需要按照3%來進(jìn)行增值稅的繳納工作，而一般納稅人需要按照6%的稅率來繳納增值稅。而且在區(qū)別小規(guī)模納稅人和一般納稅人時，500萬元的年收入是重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)。如果從觀察稅率來分析稅負(fù)的變化情況，6%一般納稅人的會計師事務(wù)所稅率會得到相應(yīng)的提升，稅收壓力也會與日俱增。而3%小規(guī)模納稅人會計師事務(wù)所的稅負(fù)相反，稅收壓力并不大。由此可見，有關(guān)于營改增對會計師事務(wù)所稅負(fù)的影響，要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來進(jìn)行深入分析，切忌盲目、主觀地加以判斷。

此外，在營改增實(shí)施以后，如果按照一般納稅人身份來進(jìn)行增值稅的繳納工作，難免會造成稅負(fù)的增長，進(jìn)而增加一般納稅人的稅收壓力。

二、會計師事務(wù)所營改增后的具體建議闡述

（一）建立健全完善的內(nèi)控機(jī)制，提供良好的增值稅納稅氛圍

在與營業(yè)稅的對比之下，增值稅納稅人的納稅流程更為復(fù)雜繁瑣。稅收抵扣方法在增值稅中被廣泛應(yīng)用。因此，在整個會計系統(tǒng)中，要將會計科目納入進(jìn)稅務(wù)流程的處理工作之中。對于像國際著名的普華永道（PWC）、畢馬威（KPMG）等會計師事務(wù)所來說[2]，已經(jīng)將稅務(wù)處理財務(wù)事項實(shí)行外包。但是一般會計師事務(wù)所只能借助于自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)來加以處理。

此外，如果進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣，事務(wù)所內(nèi)部員工要提升自身的專業(yè)水平與綜合素養(yǎng)，不斷完善內(nèi)控機(jī)制，要體現(xiàn)出增值稅的管理要求，做好稅收籌劃工作，避免過于沉重的稅負(fù)現(xiàn)象。

（二）充分掌握營改增實(shí)施后的稅收優(yōu)惠政策

營改增的實(shí)施，可以有效避免營業(yè)稅征收環(huán)節(jié)中重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生。站在全局發(fā)展角度來分析，營改增將節(jié)稅作用完整地體現(xiàn)出來。會計師事務(wù)所要充分掌握營改增稅制改革中的稅收優(yōu)惠政策，做好相關(guān)的統(tǒng)籌業(yè)務(wù)工作，在審計人員出差時，要將員工的差旅費(fèi)和住宿費(fèi)等納入進(jìn)審計費(fèi)用中，以便于將其作為會計師事務(wù)所的抵扣憑證。事務(wù)所要充分發(fā)揮出海外市場業(yè)務(wù)的優(yōu)勢與作用，充分享受到增值稅的減稅、免稅等優(yōu)惠。

（三）制定出規(guī)范合理的定價戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)的定價戰(zhàn)略目標(biāo)極容易受到市場環(huán)境的限制和約束，要基于一般納稅人和小規(guī)模納稅人來進(jìn)行全面地分析。

1.一般納稅人事務(wù)所在提供鑒別咨詢服務(wù)時，其自身能夠給客戶開具增值稅專用發(fā)票，客戶也就具有了進(jìn)項稅額抵扣資格，進(jìn)而使會計師事務(wù)所的議價空間更為廣泛。

2.在小規(guī)模納稅人的會計師事務(wù)所中，具有著3%的稅率，進(jìn)而起到吸引潛在用戶的積極作用。因此，會計師事務(wù)所要充分了解和掌握納稅人身份和稅負(fù)變動情況等，深入分析競爭對手，制定出配套可行的定價策略。

（四）為審計市場開辟出更為廣闊的發(fā)展空間

會計師事務(wù)所數(shù)量的與日俱增，市場競爭越來越激烈，事務(wù)所要從自身發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā)，制定出更為完善的發(fā)展策略。在營改增實(shí)施以后，事務(wù)所在為境外單位提供鑒證咨詢服務(wù)時，可以享受到相應(yīng)的優(yōu)惠。因此，增值稅一般納稅人的會計師事務(wù)所，要積極開拓海外市場，搶占更為廣闊的發(fā)展空間。而小規(guī)模納稅人可以采用市場細(xì)分的戰(zhàn)略[3]，積極尋求小微企業(yè)作為鑒證和代理業(yè)務(wù)的服務(wù)對象。

（五）提高對增值稅專用發(fā)票的管理與風(fēng)險防控

在與一般發(fā)票對比中，獲取、開具以及作廢等增值稅專用發(fā)票的復(fù)雜性、繁瑣性越來越明顯。在丟失了增值稅專用發(fā)票以后，要及時到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，再行處理，要盡可能地選擇較為高效簡化的處理方法。會計師事務(wù)所管理者和財政部門要安排專業(yè)的開票人員，要在符合納稅資格前提下在開具增值稅專用發(fā)票。而且開票人員不能隨意亂開增值稅專用發(fā)票，否則要承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任，以便于更好地管理增值稅專用發(fā)票。

三、結(jié)束語

綜上所述，營改增實(shí)施后對會計師事務(wù)所影響極其深遠(yuǎn)，增強(qiáng)了會計師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益，確保事務(wù)所在激烈的市場競爭中永葆生機(jī)與活力。因此，要建立健全符合增值稅要求的內(nèi)控制度，要充分享受稅收優(yōu)惠政策，不斷降低事務(wù)所的稅收壓力。而且在營改增實(shí)施以后，要做到科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃，及時取得增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行稅收抵扣，充分發(fā)揮營改增在會計師事務(wù)所的應(yīng)用價值，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)建設(shè)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡耘通，王婷.“營改增”對會計師事務(wù)所稅負(fù)的影響及對策[J].中國注冊會計師，2016（12）：105-109.

[2]李掄文.芻議營業(yè)稅改征增值稅對會計師事務(wù)所的相關(guān)影響[J].知識經(jīng)濟(jì)，2014（10）：83+85.

[3]陳秋云.探析“營改增”對鑒證咨詢行業(yè)財務(wù)管理的影響及應(yīng)對措施[J].時代金融，2014（02）：244-245.

（作者單位：馬鞍山金銳稅務(wù)師事務(wù)所）endprint