大數(shù)據(jù)環(huán)境下財政決算報表軟件審計的研究

冀曉媛

2015年12月12日，在國家行政學院的“大數(shù)據(jù)與國家治理”圓桌論壇上，國家行政學院常務副院長馬建堂提出“要積極擁抱、使用大數(shù)據(jù)，以提高政府公共管理能力、公共服務水平、公共政策質(zhì)量”。面對大數(shù)據(jù)環(huán)境下的財政預算管理信息化進程的加快和全口徑財政預算監(jiān)督的要求，財政預算（決算）審計也應積極探索新環(huán)境下的新審計方式。

一、大數(shù)據(jù)財政決算報表審計的背景

多數(shù)人普遍將大數(shù)據(jù)簡單的認為是海量數(shù)據(jù)的集合，而并未關注到大數(shù)據(jù)的真正意義在于，善用信息技術獲取有價值的信息。隨著國家公共管理部門的信息化建設水平不斷提高，財政部門也積極利用軟硬件設施與新的網(wǎng)絡技術，加強信息系統(tǒng)建設，為財政信息化技術的提高提供了有力的保障。財政部門決算報表也不再使用手工填制，決算報表軟件的使用成為了主流，個別發(fā)達省份已經(jīng)實現(xiàn)了決算數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)傳輸。這就為審計部門有效利用報表數(shù)據(jù)提供了可能。

二、大數(shù)據(jù)財政決算報表審計的方法

盡管各省份決算報表軟件的設計各有不同，但是基本的功能包括錄入、審核、匯總、導出等，部分省份的報表軟件還添加了查詢和多維數(shù)據(jù)分析的功能。基于上述的功能，審計人員在較難取得指標批復、國庫集中支付等數(shù)據(jù)的情況下，對報表數(shù)據(jù)進行疑點查詢、數(shù)據(jù)分析、分類匯總等，真正做到數(shù)據(jù)審計、高效審計。

（一）收支總體和趨勢的分析

運用報表的收支決算總表、明細表，將多年財政收入、支出的總體以及明細情況導出，提取審計所需收支內(nèi)容，進行多年度趨勢對比，了解本地區(qū)財政收支總體情況以及多年變化情況，對異常的收支類別加以關注，為后續(xù)審計確定重點提供有力的數(shù)據(jù)支持。

（二）常規(guī)財政支出問題的分析

通過多張報表數(shù)據(jù)的相互關聯(lián)，運用數(shù)據(jù)之間的勾稽關系和比對核實結果，審計人員可以檢索常規(guī)的財政支出問題。本文僅列舉兩個較為常見的例子，審計實踐中可依據(jù)不同的審計目的和需求擴展不同的思路和方法。

1.財政專項資金連年結轉問題

根據(jù)國務院辦公廳《關于進一步做好盤活財政存量資金工作的通知》，“摸清存量、分類處理、全面摸清各地區(qū)、各部門存量資金情況”的要求，審計人員的對決算報表中涉及項目資金結余的情況進行審查，可以排查預算單位資金多年結余未使用的問題。

2.違反規(guī)定發(fā)放津貼、補貼的問題

按照中央“八項規(guī)定”和規(guī)范公務員工資薪金的要求，審計人員對決算報表中涉及工資津補貼發(fā)放、福利費支付以及公用經(jīng)費支付等情況進行審查，結合預算單位人員情況報表，對人均發(fā)放金額進行計算，測算同等情況下人均金額支付異常的單位，以此發(fā)現(xiàn)違規(guī)發(fā)放補貼的問題。

（三）財政資金使用效益的分析

對財政資金使用效率的評價，一直是困擾審計評價的一個難題。在缺乏統(tǒng)一的評價標準和體系時，借由決算報表數(shù)據(jù)，審計人員可以對部分財政資金的支出使用做出較為合理和客觀的評價。決算報表的數(shù)據(jù)可提供財政資金使用效率的數(shù)據(jù)支持，盡管缺乏原始資料作為數(shù)據(jù)支撐，但是僅就報表的使用效率來進行衡量，也具有一定的使用價值。將報表中資金的撥付情況與使用情況進行比較，加之多年的數(shù)據(jù)進行橫向分析，就可以審查出某項資金在多年度或單年度執(zhí)行率低的情況，為審計人員披露體制機制問題和和評價部門政策執(zhí)行情況提供依據(jù)。

三、財政決算報表審計的優(yōu)勢

（一）數(shù)據(jù)準確

決算報表作為預算部門財政預算收支及財務狀況的最終反映，且經(jīng)過預算單位以及財政部門反復填報、核對、審核，因此數(shù)據(jù)具有非常高的可信性和準確性。

（二）取證容易

目前，財政部門使用的信息系統(tǒng)，業(yè)務內(nèi)容涵蓋了預算管理、政府采購、國庫集中支付等業(yè)務。但是在實際運用中，財政系統(tǒng)數(shù)據(jù)較難取得，且數(shù)據(jù)關系復雜，為審計人員取得證據(jù)造成定阻礙。而財政部門決算報表則相對容易取得，且各報表數(shù)據(jù)內(nèi)容豐富，數(shù)字清晰，可直接導出獨立報表，方便了審計人員取得證據(jù)。

（三）方便操作

相較于操作語句較為復雜的計算機查詢系統(tǒng)，財政決算報表軟件使用起來更加簡單方便。對于具有一定預算執(zhí)行、財政收支審計經(jīng)驗的審計人員，財政決算報表數(shù)字的分布位置、統(tǒng)計方式應該相當熟悉，較容易利用報表關系進行分析查詢。多維分析功能可利用，則更加方便審計人員抽取、分析報表數(shù)據(jù)，形成審計成果。

（四）數(shù)據(jù)齊全

隨著財政預算管理的不斷細化，部門決算報表軟件的內(nèi)容也在相應不斷完善。其內(nèi)容大致可以歸納為：預算單位基本信息、財政財務數(shù)據(jù)、資產(chǎn)信息、機構人員信息以及資產(chǎn)負債表等。上述信息除了基本數(shù)字的使用，經(jīng)過巧妙的組合，還可以變成利與審計人員使用的數(shù)據(jù)，例如計算人均比例、行業(yè)總量等信息。

四、部門決算報表軟件運用的不足

由于報表軟件并未專門針對審計人員設計，因此軟件使用中仍然存在諸多不便。

首先，報表軟件對決算報表的熟悉度要求較高。決算報表包含各類報表共計20余張，其中的數(shù)據(jù)眾多，各種勾稽關系復雜，為初識此軟件的審計人員帶來一定難度。

第二，軟件填報不規(guī)范。目前的部門決算報表軟件尚處于手工填制階段，雖然已有部分地區(qū)嘗試使用技術方式實現(xiàn)電子賬簿自動生成決報軟件，但尚未得到廣泛運用，且自動填報也會存在一定的事務。因此，填報人員在填制報表中難免出現(xiàn)填報數(shù)據(jù)不規(guī)范的情況，對于審計比對造成一定的干擾。

大數(shù)據(jù)審計和信息化水平的提高，為數(shù)據(jù)審計財政報表提供了可能，相信在不久的將來隨著科技水平以及審計技術手段的提高，審計人員能夠克服主觀和客觀的不足，在大數(shù)據(jù)審計的道路上走的更遠，切實發(fā)揮審計機關在經(jīng)濟監(jiān)督和國家治理中的作用。

參考文獻：

[1]劉龍賓.如何利用大數(shù)據(jù)推進計算機審計[J].中國新通信，2016，18（20）：50.

（作者單位：天津市審計局）endprint