內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值

成艷豐

摘 要：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)完善組織治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。使其在規(guī)范公司運(yùn)營、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效率方面，發(fā)揮越來越重要的作用。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；價(jià)值

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為組織增加價(jià)值，20世紀(jì)90年代后，外部環(huán)境的一系列重大化，對全世界的組織都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，面對竟?fàn)幍募觿『捅O(jiān)管的加強(qiáng)，組織管理層必須快速反應(yīng)，調(diào)整戰(zhàn)略，規(guī)范流程，防范風(fēng)險(xiǎn)，這就需要為決策提供更加及時(shí)、準(zhǔn)確的信息。受這種趨勢的影響，作為組織價(jià)值鏈上的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)也必須進(jìn)行改革。正是這一背景下，國際內(nèi)部會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)都在對內(nèi)部審計(jì)的定義中將內(nèi)部審計(jì)為組織服務(wù)的目標(biāo)清晰地表述為增加價(jià)值，該目標(biāo)的確立，標(biāo)志著現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已不僅僅是傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊，還要評價(jià)并改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，為組織增加價(jià)值，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。增加價(jià)值是指內(nèi)部審計(jì)通過確認(rèn)和咨詢職能，提供組織需要的審計(jì)產(chǎn)品和服務(wù)，在完善組織的內(nèi)部控制、建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和改善組織治理方面發(fā)揮作用，從而在價(jià)值上獲得增益。

內(nèi)部審計(jì)的職能是確認(rèn)和咨詢，確認(rèn)職能是內(nèi)部審計(jì)較早顯現(xiàn)出來的職能，表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員對管理層履行受托管理責(zé)任的過程或結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督、檢查并做出評價(jià)。在現(xiàn)階段，確認(rèn)的內(nèi)容包括組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。為保證確認(rèn)職能的有效履行，內(nèi)部審計(jì)要對全部或一部分業(yè)務(wù)活動(dòng)，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行定期或不定期的監(jiān)督檢查，包括檢查各種記錄活動(dòng)的憑證、文件、報(bào)表資料，詢證或直接與當(dāng)事人及有關(guān)人員交談，到有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)場實(shí)地調(diào)查、甚至要了解、核實(shí)組織外部的有關(guān)信息，取得必要的審計(jì)證據(jù)，以評價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的合規(guī)性、合法性和適當(dāng)性、有效性。

咨詢職能是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要職能，是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要標(biāo)志，它要求內(nèi)部審計(jì)在履行確認(rèn)職能的基礎(chǔ)上，針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題分析原因，提出幫助組織加強(qiáng)管理、健全制度、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議，從而協(xié)助委托人實(shí)現(xiàn)對管理層履行受托管理責(zé)任行為的有效約束和激勵(lì)，直接促進(jìn)和幫助其履行受托責(zé)任。

內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)屬性就是獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢，這決定了內(nèi)部審計(jì)是承擔(dān)內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)的最佳角色。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)和報(bào)告過程中存在的各種缺陷和問題，并對組織治理層和管理層提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議，協(xié)助相關(guān)管理層對存在缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行修復(fù)，持續(xù)保持組織內(nèi)部控制的先進(jìn)性和有效性。

以**公司為例，內(nèi)部審計(jì)充分利用其在管理中確認(rèn)和咨詢職能，在公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管控方面發(fā)揮積極作用。

**公司是內(nèi)蒙古自治區(qū)大型化工企業(yè)之一，1996年建成投產(chǎn)后，由于原材料價(jià)格不斷上漲，市場供大于求，公司處于虧損狀態(tài)。

一、管理審計(jì)方面，著眼重點(diǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)，查錯(cuò)糾弊，督促整改

**公司每年年初，針對重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)健環(huán)節(jié)制定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。以2016年為例，重點(diǎn)制定安全觀察卡審計(jì)，聚丙烯采購合同專項(xiàng)審計(jì)，物業(yè)管理部內(nèi)控審計(jì)，銷售部銷售合同及費(fèi)用管理審計(jì)，控股子公司經(jīng)營情況審計(jì)等項(xiàng)目計(jì)劃。

（一）2016年安全觀察卡審計(jì)

“安全觀察卡”，是**公司為加強(qiáng)安全管理而實(shí)行的一項(xiàng)全員參與，“安全為我，我要安全”的安全管理制度，公司全體人員對在各個(gè)領(lǐng)域發(fā)現(xiàn)的安全隱患，均可上報(bào)公司，公司安環(huán)部門負(fù)責(zé)分類、匯總、分析，按隱患級別進(jìn)行排查、整改，并對隱患的發(fā)現(xiàn)者，按隱患級別進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。審計(jì)部門定期對安全觀察卡的整改情況進(jìn)行審計(jì)，對已整改的安全觀察卡進(jìn)行抽查，落實(shí)其整改措施的有效性，對未整改的落實(shí)原因，督促整改，并提出審計(jì)建議。

通過“安全觀察卡”審計(jì)，使安全觀察卡提出的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)能夠及時(shí)得到解決，對安全隱患排查，安全風(fēng)險(xiǎn)評估及預(yù)案制定起到了推動(dòng)作用，促進(jìn)了生產(chǎn)裝置長周期運(yùn)行。使安全觀察卡提報(bào)數(shù)量同比下降24%，同時(shí)各單位加大隱患排查力度，使安全隱患風(fēng)險(xiǎn)受控。

（二）對聚丙烯采購合同專項(xiàng)審計(jì)

**公司審計(jì)發(fā)現(xiàn)，采辦過程中，供應(yīng)商在未完成資格預(yù)審的情況下，參與公司的詢比價(jià)采辦，違反了公司《詢價(jià)采辦管理辦法》中有關(guān)資格預(yù)審的規(guī)定，給此項(xiàng)采購業(yè)務(wù)帶來安全風(fēng)險(xiǎn)。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)，提出審計(jì)建議，并對相關(guān)違規(guī)人員進(jìn)行處理。**公司要求各部門、單位要以此為鑒，加強(qiáng)對員工責(zé)任心教育，嚴(yán)格遵守公司相關(guān)制度和管理規(guī)定，杜絕此類事件再次發(fā)生。

經(jīng)過對聚丙烯采辦的審計(jì)，**公司對采辦流程進(jìn)行了全面梳理，對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)加強(qiáng)了控制，對各崗位間業(yè)務(wù)配合進(jìn)行了規(guī)范，使采辦業(yè)務(wù)管理得到加強(qiáng)。

（三）對銷售合同及費(fèi)用的管理審計(jì)

如**公司對尿素銷售合同管理、尿素經(jīng)銷商管理、尿素自儲(chǔ)管理及銷售制度梳理內(nèi)部審計(jì)情況。

發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題：個(gè)別合同過程審核不完整；還有個(gè)別合同出現(xiàn)終批時(shí)間早于過程審核時(shí)間；存在先簽后審現(xiàn)象；發(fā)現(xiàn)客戶評定級別與考核標(biāo)準(zhǔn)要求不盡一致；倉儲(chǔ)經(jīng)銷商先出庫銷售，后接到出庫通知單；自儲(chǔ)尿素盤點(diǎn)表內(nèi)容不完整等。

提出審計(jì)建議：一是完善合同審批過程，銷售合同簽訂嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行審核與審批。二是對經(jīng)銷商的考核評定嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行。三是加強(qiáng)異地自儲(chǔ)尿素的出入庫管理，庫存尿素盤點(diǎn)時(shí)嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行。

針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)及提出審計(jì)建議，相關(guān)部門已進(jìn)行了整改。

在整改過程中本著發(fā)現(xiàn)一個(gè)問題，關(guān)閉一類問題的意識(shí)，對銷售內(nèi)控體系進(jìn)行制度梳理與修訂，細(xì)化銷售業(yè)務(wù)管理流程。一是對異地倉儲(chǔ)公司及合作經(jīng)銷商要根據(jù)銷售部門提供的出庫通知單進(jìn)行出庫作業(yè)。二是針對存在自儲(chǔ)尿素盤點(diǎn)表內(nèi)容不完整，對盤點(diǎn)次數(shù)、數(shù)量、存儲(chǔ)狀態(tài)記錄等進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定。endprint

二、效能監(jiān)察方面

公司每季對所屬各部室、貫徹單位年度工作會(huì)議精神、落實(shí)《工作報(bào)告》任務(wù)的執(zhí)行力、完成效果等情況，進(jìn)行監(jiān)察通報(bào)。通過管理效能監(jiān)察，及時(shí)通報(bào)各部室、單位貫徹落實(shí)會(huì)議精神的情況及完成工作任務(wù)的進(jìn)展情況，提出加強(qiáng)執(zhí)行能力的效能監(jiān)察建議，督促年度主要任務(wù)與目標(biāo)的完成。

三、內(nèi)控制度測評，加強(qiáng)制度建設(shè)

該公司制訂《內(nèi)部控制檢查評價(jià)管理辦法》根據(jù)要求，定期對各部室、單位相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)控體系健全性及執(zhí)行有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，指導(dǎo)整改；

在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)層面，通過對制度梳理審閱，發(fā)現(xiàn)公司制度體系建設(shè)設(shè)計(jì)中的缺失和不足，并提出整改意見。

在內(nèi)部控制執(zhí)行層面，根據(jù)內(nèi)部控制體系中的關(guān)鍵控制點(diǎn)展開控制測試，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控體系的關(guān)鍵控制點(diǎn)在控制執(zhí)行層面的漏洞或盲區(qū)。

如在接待環(huán)節(jié)內(nèi)控測評時(shí)發(fā)現(xiàn)，存在一份申請單附多個(gè)地點(diǎn)發(fā)票，也就是一次申請，分別地點(diǎn)用餐，存在先斬后奏的現(xiàn)象，針對這一情況，補(bǔ)充完善了《接待管理辦法》，增加了一份申請單只能附一張發(fā)票，一項(xiàng)申請只能填寫接待一個(gè)來賓單位等條款，并要求財(cái)務(wù)部門在報(bào)銷時(shí)，加強(qiáng)審核把關(guān)，在關(guān)健控制點(diǎn)上加強(qiáng)控制。

對照總公司內(nèi)控體系修訂內(nèi)容，結(jié)合內(nèi)控測評及日常工作發(fā)現(xiàn)問題，2016年公司共制修訂體系文件57項(xiàng)，內(nèi)容涵蓋了行政綜合管理體系、計(jì)劃財(cái)務(wù)管理體系、生產(chǎn)與裝備管理體系、采辦管理體系、銷售（貿(mào)易）管理體系、內(nèi)部監(jiān)督管理體系等多項(xiàng)業(yè)務(wù)、多個(gè)管理體系，使公司制度建設(shè)得到進(jìn)一步加強(qiáng)。

四、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，提前管控

公司制定《全面風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前識(shí)別、評估和管控，采取預(yù)防措施及時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)降低到可控范圍內(nèi)。

審計(jì)部門組織各單位定期將本單位面臨或可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行收集、分析、評估，提出解決方案，按風(fēng)險(xiǎn)級別進(jìn)行及時(shí)管控，并持續(xù)跟蹤風(fēng)險(xiǎn)變化趨勢，采取措施，使其受控，直到風(fēng)險(xiǎn)關(guān)閉。

例如，銷售部門根據(jù)預(yù)測分析呈報(bào)的一項(xiàng)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，2016年由于尿素市場疲軟走勢短期內(nèi)難以扭轉(zhuǎn)，成品尿素庫存增加，銷售風(fēng)險(xiǎn)、異地存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)、貨款回籠風(fēng)險(xiǎn)大大增加。公司經(jīng)評估后采取如下措施：1、加大尿素、甲醇銷售回款力度。2、向公司總部申請?jiān)黾觾?nèi)部委貸額度；3、尋求現(xiàn)有合作銀行以外的其他銀行進(jìn)行融資。4、主動(dòng)與供應(yīng)商協(xié)商，延緩支付所欠貨款，積極尋找愿意合作的優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商，與供應(yīng)商說明目前公司存在的困難，贏得供應(yīng)商的支持，共渡難關(guān)。

綜上所述：風(fēng)險(xiǎn)的提前預(yù)判、辯識(shí)、評估，能夠使公司及時(shí)采取措施，最大限度的規(guī)避、降低風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)的影響控制在可承受范圍內(nèi)，提高內(nèi)部審計(jì)的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]石振河.內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的途徑研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015，10：44-45.endprint