我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革初探

張樹巖

摘要：隨著我國(guó)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度也面臨著巨大的考驗(yàn)。之前奉行的收付實(shí)現(xiàn)制以及傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方式已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，因此事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。本文立足于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的角度，全面探析其改革的必要性，并探討其具體的改革方展方向，以期建立新形勢(shì)下事業(yè)單位的會(huì)計(jì)新思路。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)；改革

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的必要性

傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)是以收付實(shí)行制為基礎(chǔ)，將全部的收入歸集為“大收入”，而將全部的支付劃分為“大支出”，不將收入與支出項(xiàng)目配比，因此也就無法核實(shí)監(jiān)督事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與合法性。隨著社會(huì)轉(zhuǎn)型的不斷深入，產(chǎn)生了一系列的新問題迫使事業(yè)單位改變過去的核算方式，建立更清晰完整的反應(yīng)資金走向新的會(huì)計(jì)處理辦法。目前，我國(guó)舊體制下事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主要存在著以下問題：

（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不匹配

事業(yè)單位不同于企業(yè)不以盈利為目的，同時(shí)其又不具有社會(huì)管理的職能，因此傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不能完整地體現(xiàn)資金的流轉(zhuǎn)方向，也就無法對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。比如說在事業(yè)單位中的一級(jí)收入類科目就有“財(cái)政補(bǔ)助收入”這一科目，無相應(yīng)的支出科目與之對(duì)應(yīng)，因此看不到該科目的資金去向。同時(shí)科目的級(jí)次設(shè)置也比較混亂，存在著一級(jí)科目對(duì)應(yīng)二級(jí)科目的情況。對(duì)于一級(jí)科目“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”及“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”來說其對(duì)應(yīng)的是二級(jí)科目“財(cái)政補(bǔ)助支出”不是同級(jí)科目對(duì)應(yīng)，比較混亂。

（二）資產(chǎn)的監(jiān)控不夠

事業(yè)單位固定資產(chǎn)在取得時(shí)一次記入實(shí)際成本，后續(xù)不再計(jì)提累計(jì)折舊，由于其不計(jì)提折舊在使用中容易忽略其存在，從而喪失了對(duì)固定資產(chǎn)的監(jiān)控。同時(shí)不計(jì)提折舊使固定資產(chǎn)在報(bào)廢前各年均虛增了資產(chǎn)的余額，而在報(bào)廢時(shí)一次性虛增了當(dāng)年成本，使得成本核算失真，造成事業(yè)單位資產(chǎn)失控。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表無現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是反映一個(gè)單位的短期生存能力的報(bào)表，它可以衡量一個(gè)單位的現(xiàn)金流是否健康。而事業(yè)單位不編制此表，就失去了通過現(xiàn)金流判斷一個(gè)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)是否能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)的指標(biāo)。目前一些事業(yè)單位的長(zhǎng)期投資如果不通過現(xiàn)金流量表來監(jiān)控，容易造成資金鏈斷條，從而影響事業(yè)單位的正常經(jīng)營(yíng)。

二、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革內(nèi)容

（一）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，將收入與支出相配比

事業(yè)單位應(yīng)打破之前收付實(shí)現(xiàn)制一支獨(dú)秀的局面，在涉及經(jīng)營(yíng)結(jié)果的范圍內(nèi)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制。因?yàn)橹挥袡?quán)責(zé)發(fā)生制才能全面反應(yīng)單位的經(jīng)營(yíng)效果，真實(shí)地反映目前的財(cái)務(wù)狀況。收付實(shí)現(xiàn)制是收與付在支付日進(jìn)行核銷，這樣無法區(qū)分收入性支出與成本性支出，也無法實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的追根溯源。同時(shí)收入實(shí)現(xiàn)制是我國(guó)過去供給式的財(cái)政分配模式的產(chǎn)物，這樣的分配制度使不同的事業(yè)單位之間無法進(jìn)行對(duì)比。目前許多事業(yè)單位內(nèi)部掛靠著不同的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，（因此收付實(shí)現(xiàn)制無法將事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算與其掛靠的實(shí)體相剝離，這樣才能體現(xiàn)其自身的財(cái)務(wù)狀況，將不同時(shí)期相對(duì)比，得出事業(yè)單位的財(cái)務(wù)發(fā)展水平變化軌跡。）這句如何理解？

（二）進(jìn)一步修訂會(huì)計(jì)科目設(shè)置，拓展會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容

針對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入無相關(guān)支出類科目與之對(duì)應(yīng)一說，我們建議一種方法是將相關(guān)支出科目前加財(cái)政補(bǔ)助前綴。如應(yīng)付工資加前綴后成為財(cái)政補(bǔ)助工資支出等，這樣使對(duì)應(yīng)科目清晰明了地表現(xiàn)其資金來源，利于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理。同時(shí)還有另一種方法是將二級(jí)科目財(cái)政補(bǔ)助支出提升到一級(jí)科目中與財(cái)政補(bǔ)助收入相對(duì)應(yīng)，其二級(jí)子目可以設(shè)工資支出，固定資產(chǎn)支出等。這樣將科目規(guī)范管理才能將其反映的會(huì)計(jì)事實(shí)理順，便于進(jìn)行監(jiān)督管理。在固定資產(chǎn)科目下建議設(shè)置累計(jì)折舊子目錄，采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄈ珉p倍余額遞減法、直線法等對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的計(jì)提及攤銷，真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)值，將其事業(yè)單位固定資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)監(jiān)督體系中來。

（三）完善報(bào)表系統(tǒng)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中增填現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表前身是財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，其內(nèi)容是反映會(huì)計(jì)實(shí)體的資金運(yùn)營(yíng)能力是否足以支持企業(yè)發(fā)展。這一報(bào)表一經(jīng)推出受到了各用戶的推崇。因?yàn)槠湔鎸?shí)地再現(xiàn)了企業(yè)現(xiàn)金的走向及留存現(xiàn)狀，是衡量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況是否健康的重要指標(biāo)。將現(xiàn)金流量表引入事業(yè)單位報(bào)表中，做為事業(yè)單位的資金使用情況的晴雨表，現(xiàn)金流量表有著不可或缺的地位。原有的事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中已有資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，建議去除收入支出項(xiàng)目的填列，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表是靜態(tài)報(bào)表，添加動(dòng)態(tài)指標(biāo)使內(nèi)容混亂，降低了資產(chǎn)負(fù)債表的使用效果，因此不宜將二者在同一張報(bào)表中列示。

三、結(jié)語

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革是一項(xiàng)長(zhǎng)期復(fù)雜的工作，改革過程中新舊制度交替的銜接要認(rèn)真考量，否則牽一發(fā)而動(dòng)全身引發(fā)資料的斷檔也是對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)無法逆轉(zhuǎn)的損失。希望通過本文對(duì)于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革起到拋磚引玉的作用，將我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革邁上新臺(tái)階。

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（作者單位：山東黃河三角洲國(guó)家級(jí)自然保護(hù)區(qū)黃河口管理站）endprint