營改增對建筑業的影響和應對措施

王慧

摘要：營改增作為我國稅制改革的一項重要舉措，對調整社會經濟結構，積極推進市場經濟的穩定和長遠發展發揮著重要的作用，然而對于絕大多數建筑企業來說，增值稅是一個全新的領域，增值稅稅目稅率繁多，涉及面廣，內部影響會計核算和管理模式，外部影響供應鏈上下游，運作流程等。本文著重從營改增后，建筑企業如何適應稅制變革，以消化影響，科學應對進行探討。

關鍵詞：營改增；會計核算；影響；應對

一、營改增對建筑業的影響

（一）營改增對工程造價管理和核算的影響

1.施工企業投標預算編制將發生重大變化，相應的設計和施工圖預算編制要按新的計價標準執行。這種變化使建筑企業投標工作變得復雜多樣化。

2.由于要執行新標準的定額預算，企業施工預算需要重新進行修訂，企業的相關材料的內部定額，措施費、管理費、利潤、稅金、規費的取費基數及費率都要重新進行編制和調整。取費計算程序更加復雜。

（二）營改增對會計核算的影響

1.公司主營業務收入的變化，最終影響到企業利潤

“營改增”前，建安企業是按照全部工程造價繳納營業稅。稅制改革后，由于增值稅是價外稅，計稅依據為不含增值稅的工程造價。工程收入按照價稅分離的原則分別確認價款和稅款，以不含稅價款確認收入，按照11%的稅率計算，不含稅收入=含稅收入/（1+11%），收入下降幅度為9.91%，該指標會導致企業利潤的減少。

2.公司主營業務成本的變化和控制

營改增后，對成本的計價和暫估由原來的按含稅金額變更為按不含稅金額入賬。這種成本結構的巨大變化，需要建筑施工企業更加合理地進行成本控制，以實現企業利潤最大化。首先要建立一個完善的成本管理組織架構，建立以施工項目為核心的成本控制體系。制定完善的規章制度和成本管理體系，使成本控制的責任落實到每個施工管理人員。成本控制過程著力于合同方面，材料采購，人工費用，管理費用，機器設備等方面入手，對建筑施工成本進行全方位動態管理。

3.對企業利潤的影響

建筑企業營改增后，由于增值稅稅負的高低與企業管理水平密切相關，且增值稅的抵扣情況也會直接影響到企業成本的高低，因此增值稅的管理情況成為對企業利潤水平高低的一個重要影響因素。改征增值稅后，建筑企業利潤的變化主要取決于建筑業報價市場水平，建筑企業市場環境，自身管理水平以及價稅分離情況等。

（三）對物質采購和設備采購環節的影響

營改增后，要充分比較不同供應商的采購成本，在采購物質向供應商詢價時，應該詢問供應商是否可以提供增值稅專用發票，如果可以提供的，應要求供應商報“不含稅價”，然后用“不含稅價”和提供普通發票的供應商比較，這樣才能發現企業的真實成本，以成本孰低者優先采購。進項稅抵扣要遵循 “貨物，勞務及服務流，資金流，發票流”三流一致原則方可避免稅務風險。

（四）對簽訂工程承包合同和分包合同的影響

1.簽訂工程承包合同，除范本常規條款外，應標明供應商提供發票的類型，發票稅率，和開具發票的時間，并注明付款結算以發票審批入賬后方可辦理。

2.工程分包合同的簽訂，要優先選擇有資質的建筑企業分包商，在分包合同中要求分包方提供增值稅專用發票進行結算，盡量避免個人分包業務。

二、營改增后建筑企業應對措施

（一）施工項目材料和設備成本采購應對管理和稅務策劃

計價方式和供應商的選擇

營改增前，對于施工總承包企業來說，在材料采購中，同種材料供應商或勞務分包單位的納稅人身份沒有區別。實行“營改增”后，在采購上，對供應商的選擇尤為重要，提供不同稅率的材料發票，則會產生不同的成本，直接影響到企業的損益。

1）對供應商的準入制重新進行篩選

對供應商的身份重新識別，在供應商可提供增值稅專用發票的情況下，采購成本為不含稅價格，在供應商不能提供增值稅專用發票的情況下，采購成本為含稅價。

2）在采購成本相同的條件下，企業應該選擇可抵扣進項稅最大的采購價和供應商，即優先選擇提供增值稅專用發票并適用稅率高的一般納稅人作為可選供應商。

3）在采購成本不同的情況下，由于采購進項稅的抵扣直接影響計入損益的成本以及附加稅，最終會對利潤產生影響。因此，在各類供應商報價不同的情況下，不僅要通過比較采購成本的高低來確定供應商，還要比較綜合采購成本。

（二）樹立正確的增值稅抵扣意識

營改增后，建筑業需要按增值稅的計稅方法計算繳納增值稅，稅額會差異較大，同時增值稅計稅方法復雜，管理難度加大，所以要提高建筑企業相關人員增值稅實務操作技能，增值稅的上下流抵扣鏈條的管理不斷完善，把進項抵扣要同管理現金一樣落到實處，真正實現企業增值稅制下降低稅負的目的。

（三）提高發票管理能力

建筑企業當期增值稅稅負的高低，取決于可抵扣進項稅的多少，除要保證發票的合法真實性以外，還要考慮盡可能多的獲取增值稅專用發票，用于抵扣當期進項稅額，所以對發票的管理尤為重要，這個要從供應商的選取，及采購比價環節抓起，發票經手人要及時檢查發票的合規和合法性和時效性，避免無法抵扣而產生的稅務風險。

（四）營改增中專業分包的管理

在優質篩供應商的同時，加強分包結算管理，按合同約定及時辦理相關手續，并取得有效可抵扣的分包增值稅專用發票，一方面，在與專業分包方簽訂合同中，堅持先開票后付款的原則，明確分包方提供發票的類型，適用稅率及提供發票時間，對于分包工程發票，備注欄要標注項目名稱及項目所在地地址，方可作為有效發票入賬。另一方面加強分包合同價格管理，考慮物質采購和工程分包部分稅率的差異，在專業分包中材料所占比重較大，因此在合同中能分別標明材料發票按17%稅率開具和工程發票按11%稅率開具，這樣可以增加公司進項稅抵扣金額，達到降低稅負的作用。

（五）加強企業內部管理，提高合作意識

在企業內外環境的變化下，提高涉稅人員綜合素質水平，強化風險意識，加強與相關部門和稅務機關的交流和溝通，盡量減少經濟風險，在招投標、預算編制、合同簽訂與執行、發票的歸集，開具和抵扣環節積極應對合作，形成完整的營改增內部鏈條管理機制，使企業利潤達到最大化。

總之，營改增對建筑業的影響是重大和全方位的，營改增表面上影響供應商管理、合同管理、發票管理、財務收支這些方面，實際上公司運營管理思路、內控流程設計、經營業績管理都需要做出相應的調整，目前已經全部完成全行業營改增，從供應鏈上下游的角度，進項抵扣已經可以實現貫通，建筑業行業能真正享受到營改增帶來的降負還要每個企業針對自身做出合理的應對措施。

參考文獻：

[1]黃樹紅.“營改增”對會計核算帶來的影響[J].現代營銷（學苑版），2013（15）.

[2]謝華.建筑業“營改增”對發票管理的影響分析[J].中國市場，2016.

（作者單位：江蘇東珠景觀股份有限公司）endprint