營改增稅制下科研事業單位財務管理問題探析

楊建?史寶康

摘要：營業稅改增值稅是我國進行結構性減稅的稅制改革的重要舉措，營改增不僅是我國稅收管理的關鍵，也對事業單位的納稅產生一定的影響。本文從營業稅和增值稅的基本問題出發，闡述營改增在稅負、稅控、票據和會計核算等方面對科研事業單位的影響，以此從更新稅務觀念、提高隊伍建設、加強會計核算和票據管理方面提出相關對策建議。

關鍵詞：科研事業單位；營改增；財務管理

作為流轉稅制的營業稅，針對我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產單位和個人征收的主要稅種。1994年以來營業稅稅制多次調整，按照增值額計稅的計征形式，在一定程度上消除了重復征稅的弊端。但是營業稅整體功能還未滿足市場經濟的新形勢。自2016年5月1日起，我國全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業和生活服務業全部納入營改增試點，營業稅正式推出稅收制度。實行營改增后，不僅能夠有效杜絕重復征稅的情況，還能實現公平性的稅負。科研事業單位是專門為社會提供科研服務的公共單位，其發展目標是不以營利為目的的。營改增實施后，對科研事業單位的稅務管理也造成重大影響。

一、營改增對科研事業單位財務管理影響的幾個方面

（一）稅負方面

由于科研事業單位日常業務除了服務性收入外，還有無形資產轉讓收入和房屋出租收入等，所以其納稅管理不僅包括常規性納稅業務，還包括出租房屋、轉讓不動產收入和抵償債務等業務繳納稅費。在營改增之前，不動產一般選擇簡易計稅方法，對出租不動產采用5%稅率繳納營業稅，營改增后，2016年5月1日以后取得的不動產出租，適用一般計稅方法，對出租不動產采用11%稅率繳納增值稅，這會導致不動產租賃經營前后稅負分布不均勻。在不動產租賃前期，對于構建不動產的資金需要支付進項稅，隨著進項稅被抵扣，導致繳納的增值稅增加，稅負不平均導致具有不動產租賃收入的科研事業單位資金和財務狀況的不平衡。

（二）稅控方面

從稅收征管上看，我國征收機構有國稅和地稅兩個機構。在營改增之前，納稅主體向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅時，無需審核不動產所在地和機構所在地是否相同。營改增后，對于上述情況的，需要先向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，再向機構所在地主管國稅機關申報納稅。而且，對于預繳稅款的計算也需要區分簡易計稅方法和一般計稅方法。這種做法使得增值稅稅控體系得到進一步提升，增強國家對稅源的管理能力。科研事業單位在營改增之前的不動產租賃相關業務的納稅申報無需審核不動產，但是，營改增稅制改革后，由于歷史遺留問題等原因，導致科研事業單位在處理不動產租賃等相關業務的納稅申報時需要主管稅務機關進行審核，根據預繳稅款的不同采用不同的方法進行稅款的計算，增加了納稅申報難度。

（三）票據方面

票據管理是財務收支和會計核算的原始憑證，也是財政和審計部門監督檢查各級單位的重要依據。有關票據管理的規定和辦法經歷了兩次重大調整，第一次為1998年9月21日財政部發布的《行政事業性收費和政府性基金票據管理規定》（財綜字〔1998〕104號）和2013年1月1日實施的《財政票據管理辦法》。特別是《財政票據管理辦法》對財政票據的種類、適用范圍和內容等方面進行了詳細的規定。營改增稅制改革后，對科研事業單位的票據管理也提出了更高的要求。科研事業單位要嚴格規范發票管理，對于普通發票和專用發票應該區分管理，因為增值稅專用發票不僅起到商事憑證的作用，而且還是銷貨方納稅和購貨方進項稅額方面的合法證明。科研事業單位在開具增值稅專用發票和納稅申報時，也需要加強其風險管理。

（四）會計核算

科研事業單位收入繳稅分為不征稅收入和征稅收入兩個部分，其中，不征稅收入包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金和其他不征稅收入等。營改增前的征稅收入包括申報開具稅務發票，繳納營業稅和房產稅等相關稅費部分。在科研事業單位會計核算中，一些預收賬款中的課題經費和技術服務收入要根據合同性質開具發票，比如財政撥付的專項和非專項項目經費、課題經費不需要開具發票，而其他單位轉付的課題經費則需要開具發票。科研事業單位提供技術轉讓、技術咨詢和技術服務收入免征營業稅，營改增后免征增值稅。這種核算方法符合國家預算管理和事業單位會計制度的要求，卻無法區分稅收收入和非稅收收入，以往稅務部分只能通過票據管理方式來核定事業單位的收入征稅，營改增稅務改革后，科研事業單位需要加強會計核算能力，理清賬目管理條理，區分稅收收入和非稅收收入來完善納稅管理系統。

二、科研事業單位應對稅務改革的相關對策

（一）更新稅務理念

營改增稅制改革后，科研事業單位財務人員要充分認識到稅務改革的本質，調整內部結構，積極構建科學合理的稅務體系。科研事業單位從上到下地加強稅務管理意識，通過開展系統內相關培訓制度，邀請專業稅務專家和管理者解讀國家稅務改革制度和相應做法。根據自身發展情況，積極響應新政策的發展趨勢，促進科研事業單位與國家相關管理政策的協調發展。

（二）提高隊伍建設

事業單位不僅承擔部分行政職能，還從事公益服務和生產經營活動。對于其不同的功能的會計核算管理參照也不同，承擔行政職能活動參照行政單位會計核算進行管理，承擔公益服務活動參照事業單位會計核算進行管理，承擔生產經營活動參照企業財務管理體系進行會計核算和管理。科研事業單位財務管理相對比較薄弱，財務管理人員配備較少，在營改增稅制改革后，對科研事業單位的稅收目錄、稅率和征稅流程都發生了一系列變化，這需要根據自身財務管理情況和稅務的實際情況，調整和充實財務管理人員和辦稅工作人員隊伍，鼓勵和支持財務管理隊伍建設。

（三）會計核算和票據管理

科研事業單位應完善會計核算體系，按照《政府收支分類科目》的有關規定完善會計科目體系，營改增稅制改革后，科研事業單位應區分稅收收入和非稅收收入，完善納稅管理系統。在會計核算中，在“事業收入”一級科目下增加應稅和免稅的服務性收入二級科目，在“事業支出”科目增設服務性支出明細科目，對課題經費和技術性服務支出進行核算。對于往來款項和合同性質開具增值稅發票的情況，應根據實際發生情況開具增值稅專用發票，規范發票管理，做好發票的開立、領用、使用和核銷等工作，消除因發票管理不當導致的管理風險和法律風險。

三、結束語

營改增稅制改革政策的實施，已確立一套完整的消費型增值稅制度，標志營業稅徹底退出歷史舞臺，科研事業單位在營改增之后在稅負、稅控、票據管理和會計核算等方面都發生了變化，使得科研事業單位財務領導和財務管理人員在財務決策和會計處理上也要隨之變化。科研事業單位應根據自身屬性和特點積極面對這些變化，認識稅務改革的本質，構建科學合理的稅務體系。對于稅收收入和非稅收收入的會計核算問題，需要根據自身財務情況和實際稅務情況，調整和充實財務管理隊伍，使之適應新形勢稅務環境的變化，完善會計核算體系，做好票據管理工作，促進科研事業單位與國家相關管理政策協調發展，來適應財稅體制改革和供給側結構性改革的步伐。

參考文獻：

[1]高培勇.“營改增”的功能定位與前行脈絡[J].稅務研究，2013（7）.

[2]財政部，國家稅務總局.財稅[2011]11號關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》的通知.

[3]財政部.財會[2016]22號關于印發《增值稅會計處理規定》的通知.

（作者單位：楊建 中國科學院沈陽分院；史寶康 沈陽農業大學經濟管理學院）endprint