集團公司財務會計報表中合并問題的思考

王曉鵬

摘要：集團公司財務會計報表的合并，是集團公司中的母公司和子公司的總體財務狀況、現金流量和經營成果進行綜合反映的過程。本文主要從財務報表合并對集團公司的作用入手，對財務報表合并過程中存在的主要問題和相關的解決措施進行了探究。

關鍵詞：集團公司；財務會計報表；合并；問題；措施

財務會計報表的合并，主要指的是以集團公司中的分支公司各自的會計報表為基礎，通過統籌合并的方式，對企業整體財務情況進行統計的會計報表。購買法和權益結合法是財務報表合并過程中常用的會計處理方法。由于我國會計行業確定起步時間相對較晚，在市場經濟的運作過程中，投機取巧、弄虛作假行為的出現，給企業的自身發展帶來了一些不利的影響。

一、財務報表合并對集團公司的作用

（一）對集團公司的整體經營狀況進行反映

集團公司中的母公司和子公司都是獨立的會計主體。對各自獨立的會計報表的合并，可以對集團公司整體的財務狀況、現金流量和經營成果等內容進行綜合反映。從集團公司的長遠發展來看，合并后的財務會計報表可以讓會計信息的使用者對集團公司的各方面情況進行了解，也可以為投資者的投資決策提供一定的參考。因而財務會計報表的合并工作是企業健康穩定發展的保障因素。

（二）對會計報表的真實性進行強化

科學性和合理性是集團公司在報表合并過程中所要遵循的原則。企業集團在內部交易過程中所產生的一些往來收入與利潤也需要在報表的整合過程中進行抵消。對這些與內部交易有關的因素進行抵消，可以讓會計報表的真實性得到強化，一些子公司在會計報表制作過程中表現出來的弄虛作假的問題也可以得到有效的解決。因而，財務報表合并工作的開展，可以讓集團公司有效避免粉飾會計報表的問題的出現。

二、集團公司財務報表合并過程中存在的主要問題

（一）合并范圍缺乏明確性

合并范圍是企業集團在對報表相關項目的準確性進行判斷的過程中的關鍵因素。根據我國企業會計準則中的有關要求，在子公司具有一定的可控性的情況下，母公司可以將其納入到合并范圍之中，但是對于合并過程中的股權比例問題，企業的會計準則卻并沒有進行充分的考慮。在子公司處于持續經營的狀態下，即使子公司的所有者權益已經變為負值，母公司也需要將其納入到合并范圍之中。新會計準則對間接擁有比例、暫時性控制方法缺乏明確解釋的問題會讓合并以后的會計報表表現出缺乏明確化的合并范圍的問題。因此，會計報表合并彈性過大所帶來的合并范圍缺乏明確性問題，會讓會計報表在合并以后的隨意性有所增加。

（二）合并會計報表的相關性缺乏明確

從我國企業的現狀來看，跨部門投資和跨行業投資已經成為了企業防范風險、分散風險的一種有效措施。在上述投資形式開展以后，集團公司內部的子公司的業務性質會表現出一定的差異。無形資產成為了這一類型的企業集團中子公司的主要資產形式。在子公司資產構成與母公司完全相反的情況下，傳統方法在報表合并工作中的應用，會讓合并而成的會計報表難以對企業集團的總體財務狀況、經營狀況和現金流量等問題進行準確化、客觀化的反映。對于財務報表信息的使用者而言，在報表相關性不明確的情況下，報表信息也無法真正為管理層的決策工作提供依據。

（三）母公司與子公司的財務會計基礎政策的差異性

在一些集團公司之中，母公司與子公司也是獨立的法律主體。在財務會計信息報表的整合過程中，不同的會計基礎會對合并以后的財務報表的真實性和有效性帶來不利的影響。在會計報表的合并過程中，子公司在對財務會計政策信息進行私下修改以后，被修改過的財務報表信息可能會讓企業做出一些錯誤的判斷。一些子公司財會人員為了對本單位出現的經營不當的問題進行粉飾而采取的假造報表的問題，可能會給集團公司的風險應對機制帶來不利的影響。

（四）對子公司的真實財務狀況和經營狀況難以判斷

母公司與子公司組合而成的集團公司是合并會計報表的主體。合并會計報表并不能對要投資金額在母公司總體資產中占有的比重和母公司對子公司的投資情況進行充分展示。合并以后的財務報表中雖然對一些會計信息進行了公示，但是它并沒有對母公司或子公司的具體信息進行公示，這樣，會計信息的使用者并不能從合并以后的會計報表中獲取一些有用的信息。

三、集團公司會計報表合并問題的解決策略

（一）對會計報表內容進行細化合并

根據新會計準則的要求，母公司需要把所有可控制的子公司列入到會計報表合并范圍以內。這就說明母公司對子公司的實際控制權已經成為了會計報表合并工作中首要考慮的問題。這就要求企業在對會計報表內容進行細化合并的過程中，需要以母公司的實際控制權為標準來進行合并。對分部財務報表進行編制的措施，是對會計報表內容進行合并的一種重要措施。針對母公司和子公司之間在盈利能力和機構設置方面所表現出來的差異性，在細化合并會計報表內容的過程編制分部財務報表，可以對會計報表合并以后的報表范圍局限性問題進行有效解決。在這一過程中，企業也可以適度披露一些關聯方的關系信息和一些與關聯方有關的交易信息。關聯方關系和相關的交易信息通常會添加在報表的結尾部分，對這些信息的披露，可以讓企業管理人員對集團公司對關聯方交易的依賴程度進行關注的基礎上，對虛假關聯方交易問題進行有效避免。

（二）對母公司、子公司的財務會計基層政策監管力度進行強化

在會計報表合并工作的開展過程中，有關機構需要對集團公司中的母公司和子公司的財務會計基礎政策的內外部監督審計工作進行強化。對財務報表合并工作的有效性、公允價值、并購重組機制進而虧損操作方法等項目進行重點審查，是對財務會計監督機制進行強化的重要方式。在構建監管體系的過程中，有關機構也可以在與財政部門、審計部門、證監部門等多個部門進行協調合作的方式，對監管機制進行強化。endprint

（三）要求子公司提供準確的財務報表及相關數據信息

在全球化的市場經濟格局下，在多元化的經營方式的構建過程中，企業需要通過對合并以后的財務報表信息進行公示的方式來滿足社會各界的需求。為了讓集團公司報表的真實性、準確性和完整性得到充分保障，企業在會計報表信息的合并過程中需要對基層企業的經營狀況和財務管理狀況進行充分的了解。這樣，子公司需要對未經調整的各種報表和經營活動報告進行及時提交，以便為集團管理層的綜合數據分析工作提供原始的數據信息，進而為企業未來發展方向的制訂提供一定的幫助。對子公司的經營狀況進行分析，也可以為集團公司的綜合財務分析工作提供一定的幫助，也可以對財務報表合并過程中可能存在的局限性問題進行有效避免。

（四）對會計科目和會計政策進行有效協調

在同一個企業集團之中，母公司與子公司所處的行業之間可能會存在一定的差異性，會計政策與會計制度缺乏統一的問題是這一類企業中可能存在的問題。對于一些跨國企業而言，集團中的母公司可能會與子公司擁有不同的會計期間。這對二者在會計期間問題上所表現出來的差異性，子公司需要在對母公司的會計期間進行參考的基礎上，對個別財務報表進行編制。除了會計期間及會計制度中表現出來的差異性以外，母公司與子公司在會計處理方法的選擇方面也會表現出一定的差異性，這樣，會計處理結果中表現出來的差異性也會讓會計報表合并工作的工作量有所增加。對會計科目和會計政策的協調就是對彈性化的會計政策所引發的會計信息差異問題進行處理的有效措施。會計科目與會計政策之間的有效協調，也可以讓會計報表中的會計信息真實性、可靠性和相關性得到強化。

四、結論

集團公司規模的擴大，讓會計報表合并工作的重要性得到了不斷的提升。科學化、有針對性的財務報表合并措施是對報表合并過程中出現的問題進行解決的有效方式。報表內容的細化合并、會計科目和會計政策的協調等措施是解決財務會計報表合并問題的有效措施，在對已經掌握的會計報表合并方法進行應用的基礎上，相關人員也可以對會計報表的合并方式進行有效創新。

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（作者單位：石島集團有限公司）endprint