集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中合并問(wèn)題的思考

王曉鵬

摘要：集團(tuán)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的合并，是集團(tuán)公司中的母公司和子公司的總體財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行綜合反映的過(guò)程。本文主要從財(cái)務(wù)報(bào)表合并對(duì)集團(tuán)公司的作用入手，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表合并過(guò)程中存在的主要問(wèn)題和相關(guān)的解決措施進(jìn)行了探究。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；合并；問(wèn)題；措施

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的合并，主要指的是以集團(tuán)公司中的分支公司各自的會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，通過(guò)統(tǒng)籌合并的方式，對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法是財(cái)務(wù)報(bào)表合并過(guò)程中常用的會(huì)計(jì)處理方法。由于我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)確定起步時(shí)間相對(duì)較晚，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作過(guò)程中，投機(jī)取巧、弄虛作假行為的出現(xiàn)，給企業(yè)的自身發(fā)展帶來(lái)了一些不利的影響。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表合并對(duì)集團(tuán)公司的作用

（一）對(duì)集團(tuán)公司的整體經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行反映

集團(tuán)公司中的母公司和子公司都是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。對(duì)各自獨(dú)立的會(huì)計(jì)報(bào)表的合并，可以對(duì)集團(tuán)公司整體的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果等內(nèi)容進(jìn)行綜合反映。從集團(tuán)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，合并后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表可以讓會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)集團(tuán)公司的各方面情況進(jìn)行了解，也可以為投資者的投資決策提供一定的參考。因而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的合并工作是企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的保障因素。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性進(jìn)行強(qiáng)化

科學(xué)性和合理性是集團(tuán)公司在報(bào)表合并過(guò)程中所要遵循的原則。企業(yè)集團(tuán)在內(nèi)部交易過(guò)程中所產(chǎn)生的一些往來(lái)收入與利潤(rùn)也需要在報(bào)表的整合過(guò)程中進(jìn)行抵消。對(duì)這些與內(nèi)部交易有關(guān)的因素進(jìn)行抵消，可以讓會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性得到強(qiáng)化，一些子公司在會(huì)計(jì)報(bào)表制作過(guò)程中表現(xiàn)出來(lái)的弄虛作假的問(wèn)題也可以得到有效的解決。因而，財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的開(kāi)展，可以讓集團(tuán)公司有效避免粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的問(wèn)題的出現(xiàn)。

二、集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表合并過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

（一）合并范圍缺乏明確性

合并范圍是企業(yè)集團(tuán)在對(duì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的準(zhǔn)確性進(jìn)行判斷的過(guò)程中的關(guān)鍵因素。根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)要求，在子公司具有一定的可控性的情況下，母公司可以將其納入到合并范圍之中，但是對(duì)于合并過(guò)程中的股權(quán)比例問(wèn)題，企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻并沒(méi)有進(jìn)行充分的考慮。在子公司處于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的狀態(tài)下，即使子公司的所有者權(quán)益已經(jīng)變?yōu)樨?fù)值，母公司也需要將其納入到合并范圍之中。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)間接擁有比例、暫時(shí)性控制方法缺乏明確解釋的問(wèn)題會(huì)讓合并以后的會(huì)計(jì)報(bào)表表現(xiàn)出缺乏明確化的合并范圍的問(wèn)題。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表合并彈性過(guò)大所帶來(lái)的合并范圍缺乏明確性問(wèn)題，會(huì)讓會(huì)計(jì)報(bào)表在合并以后的隨意性有所增加。

（二）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)性缺乏明確

從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)看，跨部門(mén)投資和跨行業(yè)投資已經(jīng)成為了企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、分散風(fēng)險(xiǎn)的一種有效措施。在上述投資形式開(kāi)展以后，集團(tuán)公司內(nèi)部的子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)會(huì)表現(xiàn)出一定的差異。無(wú)形資產(chǎn)成為了這一類型的企業(yè)集團(tuán)中子公司的主要資產(chǎn)形式。在子公司資產(chǎn)構(gòu)成與母公司完全相反的情況下，傳統(tǒng)方法在報(bào)表合并工作中的應(yīng)用，會(huì)讓合并而成的會(huì)計(jì)報(bào)表難以對(duì)企業(yè)集團(tuán)的總體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況和現(xiàn)金流量等問(wèn)題進(jìn)行準(zhǔn)確化、客觀化的反映。對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表信息的使用者而言，在報(bào)表相關(guān)性不明確的情況下，報(bào)表信息也無(wú)法真正為管理層的決策工作提供依據(jù)。

（三）母公司與子公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)政策的差異性

在一些集團(tuán)公司之中，母公司與子公司也是獨(dú)立的法律主體。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)表的整合過(guò)程中，不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)對(duì)合并以后的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和有效性帶來(lái)不利的影響。在會(huì)計(jì)報(bào)表的合并過(guò)程中，子公司在對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策信息進(jìn)行私下修改以后，被修改過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息可能會(huì)讓企業(yè)做出一些錯(cuò)誤的判斷。一些子公司財(cái)會(huì)人員為了對(duì)本單位出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)不當(dāng)?shù)膯?wèn)題進(jìn)行粉飾而采取的假造報(bào)表的問(wèn)題，可能會(huì)給集團(tuán)公司的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制帶來(lái)不利的影響。

（四）對(duì)子公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況難以判斷

母公司與子公司組合而成的集團(tuán)公司是合并會(huì)計(jì)報(bào)表的主體。合并會(huì)計(jì)報(bào)表并不能對(duì)要投資金額在母公司總體資產(chǎn)中占有的比重和母公司對(duì)子公司的投資情況進(jìn)行充分展示。合并以后的財(cái)務(wù)報(bào)表中雖然對(duì)一些會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了公示，但是它并沒(méi)有對(duì)母公司或子公司的具體信息進(jìn)行公示，這樣，會(huì)計(jì)信息的使用者并不能從合并以后的會(huì)計(jì)報(bào)表中獲取一些有用的信息。

三、集團(tuán)公司會(huì)計(jì)報(bào)表合并問(wèn)題的解決策略

（一）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化合并

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，母公司需要把所有可控制的子公司列入到會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍以內(nèi)。這就說(shuō)明母公司對(duì)子公司的實(shí)際控制權(quán)已經(jīng)成為了會(huì)計(jì)報(bào)表合并工作中首要考慮的問(wèn)題。這就要求企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化合并的過(guò)程中，需要以母公司的實(shí)際控制權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行合并。對(duì)分部財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制的措施，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行合并的一種重要措施。針對(duì)母公司和子公司之間在盈利能力和機(jī)構(gòu)設(shè)置方面所表現(xiàn)出來(lái)的差異性，在細(xì)化合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容的過(guò)程編制分部財(cái)務(wù)報(bào)表，可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表合并以后的報(bào)表范圍局限性問(wèn)題進(jìn)行有效解決。在這一過(guò)程中，企業(yè)也可以適度披露一些關(guān)聯(lián)方的關(guān)系信息和一些與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易信息。關(guān)聯(lián)方關(guān)系和相關(guān)的交易信息通常會(huì)添加在報(bào)表的結(jié)尾部分，對(duì)這些信息的披露，可以讓企業(yè)管理人員對(duì)集團(tuán)公司對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的依賴程度進(jìn)行關(guān)注的基礎(chǔ)上，對(duì)虛假關(guān)聯(lián)方交易問(wèn)題進(jìn)行有效避免。

（二）對(duì)母公司、子公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基層政策監(jiān)管力度進(jìn)行強(qiáng)化

在會(huì)計(jì)報(bào)表合并工作的開(kāi)展過(guò)程中，有關(guān)機(jī)構(gòu)需要對(duì)集團(tuán)公司中的母公司和子公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)政策的內(nèi)外部監(jiān)督審計(jì)工作進(jìn)行強(qiáng)化。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表合并工作的有效性、公允價(jià)值、并購(gòu)重組機(jī)制進(jìn)而虧損操作方法等項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審查，是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行強(qiáng)化的重要方式。在構(gòu)建監(jiān)管體系的過(guò)程中，有關(guān)機(jī)構(gòu)也可以在與財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、證監(jiān)部門(mén)等多個(gè)部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)合作的方式，對(duì)監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行強(qiáng)化。endprint

（三）要求子公司提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)數(shù)據(jù)信息

在全球化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)格局下，在多元化的經(jīng)營(yíng)方式的構(gòu)建過(guò)程中，企業(yè)需要通過(guò)對(duì)合并以后的財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行公示的方式來(lái)滿足社會(huì)各界的需求。為了讓集團(tuán)公司報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性得到充分保障，企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表信息的合并過(guò)程中需要對(duì)基層企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)管理狀況進(jìn)行充分的了解。這樣，子公司需要對(duì)未經(jīng)調(diào)整的各種報(bào)表和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)報(bào)告進(jìn)行及時(shí)提交，以便為集團(tuán)管理層的綜合數(shù)據(jù)分析工作提供原始的數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而為企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向的制訂提供一定的幫助。對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析，也可以為集團(tuán)公司的綜合財(cái)務(wù)分析工作提供一定的幫助，也可以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表合并過(guò)程中可能存在的局限性問(wèn)題進(jìn)行有效避免。

（四）對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)政策進(jìn)行有效協(xié)調(diào)

在同一個(gè)企業(yè)集團(tuán)之中，母公司與子公司所處的行業(yè)之間可能會(huì)存在一定的差異性，會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)制度缺乏統(tǒng)一的問(wèn)題是這一類企業(yè)中可能存在的問(wèn)題。對(duì)于一些跨國(guó)企業(yè)而言，集團(tuán)中的母公司可能會(huì)與子公司擁有不同的會(huì)計(jì)期間。這對(duì)二者在會(huì)計(jì)期間問(wèn)題上所表現(xiàn)出來(lái)的差異性，子公司需要在對(duì)母公司的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行參考的基礎(chǔ)上，對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制。除了會(huì)計(jì)期間及會(huì)計(jì)制度中表現(xiàn)出來(lái)的差異性以外，母公司與子公司在會(huì)計(jì)處理方法的選擇方面也會(huì)表現(xiàn)出一定的差異性，這樣，會(huì)計(jì)處理結(jié)果中表現(xiàn)出來(lái)的差異性也會(huì)讓會(huì)計(jì)報(bào)表合并工作的工作量有所增加。對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)政策的協(xié)調(diào)就是對(duì)彈性化的會(huì)計(jì)政策所引發(fā)的會(huì)計(jì)信息差異問(wèn)題進(jìn)行處理的有效措施。會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)政策之間的有效協(xié)調(diào)，也可以讓會(huì)計(jì)報(bào)表中的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、可靠性和相關(guān)性得到強(qiáng)化。

四、結(jié)論

集團(tuán)公司規(guī)模的擴(kuò)大，讓會(huì)計(jì)報(bào)表合并工作的重要性得到了不斷的提升。科學(xué)化、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)報(bào)表合并措施是對(duì)報(bào)表合并過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行解決的有效方式。報(bào)表內(nèi)容的細(xì)化合并、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)政策的協(xié)調(diào)等措施是解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表合并問(wèn)題的有效措施，在對(duì)已經(jīng)掌握的會(huì)計(jì)報(bào)表合并方法進(jìn)行應(yīng)用的基礎(chǔ)上，相關(guān)人員也可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合并方式進(jìn)行有效創(chuàng)新。

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（作者單位：石島集團(tuán)有限公司）endprint