淺談新會計制度背景下高校科研經費核算問題研究

趙琳?張兆肖?靳海燕?王洪峰

摘要：經濟在發展，社會在進步，人們對于財務信息的需求也在不斷加深。及時地了解相關信息，準確地掌握核算方法，創新地研究科研成果，無疑對會計制度提出了更高更廣的要求。隨著我國高等教育體制改革的不斷深化，高等學校的辦學機制、經費來源、校辦企業管理方式、后勤社會化等內外部環境都發生了深刻變化，為了提供統一的外部環境，并順應高校不斷深化改革的需求，2013年12月，財政部頒布了重新修訂的《高等學校會計制度》（以下簡稱“新制度”），自2014年1月1日起施行[1]。這一制度的實施，對高校會計的核算基礎、科目設置以及報表體系都產生了新的要求。文章以新制度下科研經費的會計核算為基礎，指出新制度相對于之前的一些重要變化，結合高校科研經費的實際核算情況以及本人在工作中的親身體驗，提出在新制度實施過程中高校科研經費核算可能遇到的問題，分析原因并提出合理建議，使高校科研工作得以高速發展。

關鍵詞：新會計制度；高校科研經費；核算管理

隨著會計準則的不斷修改更新，高校作為培養人才的重要基地也面臨著諸多的挑戰。新制度實施之前，通常將行政事業單位的核算制度作為高校科研收支的核算基礎，科研事業收支與教育事業收支尚未明確區分，統一在教育事業收支中核算，沒有形成一個完整的會計核算體系。新制度實施后，在諸多方面實現了突破和創新。它將權責發生制作為部分經濟活動的核算基礎，將基建會計并入學校財務“大帳”，同時將績效考評等信息也納入制度范疇。相對于舊制度，新制度更能契合高校當前財務現狀，使財務體系更加完整，為信息使用者進行有效決策提供數據支撐，從而促進高校財務事業的可持續發展。

一、新《高等學校會計制度》的主要變化

新制度與1998年財政部頒布的《高等學校會計制度（試行）》（以下簡稱“舊制度”）相比，發生了明顯變化[2]。

（一）會計核算基礎

舊制度除經營性收支業務采用權責發生制，其他業務均采用收付實現制。新制度在此基礎上進行修改，絕大多數業務仍采用收付實現制，但是對部分經濟業務采用權責發生制。對于高校來說，舊制度是存在一定弊端的。例如：一些應付未付貸款利息，作為“隱性債務”，在實際償還時才予以確認支出。這樣便虛增了高校的可支配資金，有可能造成錯誤的決策；對于某些預算已經制定，但由于某些原因當年未能支取所形成的結余，造成結余不實；相關培養經費在收取當年確認收入，但下個年度才實際發生確認支出，造成收支不配比，無法進行準確的成本核算。基于以上種種問題的存在，在高校中逐步實施新制度，無疑是一個明智之舉。

（二）相關科目設置及成本核算

舊制度在科目設置方面也存在一定缺陷，例如：不設置“累計折舊”科目，使財務報表中“凈資產”信息不準確；不設置“在建工程”科目，使得大量工程項目在尚未辦理竣工結算前，無法在固定資產中列示；不區分長短期借款，無法充分了解學校負債結構等，使得信息使用者在決策時，未能取得真實的資產負債狀況，無法進行準確的成本核算。新制度將收入支出科目類別進行細分，更為清晰的反映收支結構。為了加強資產管理，新制度對固定資產、無形資產計提折舊、攤銷，并且在計提時沖減基金科目而不計入支出，以真實反映資產價值，使得成本核算更加準確。最終通過相關會計科目的修訂，保證國有資產的真實完整。

（三）基建賬務處理

舊制度對于基建賬務單獨設賬管理，學校報表中基建數據無法完整體現。隨著招生規模的不斷擴大，高校基建投入迅速增長。很多改擴建項目需要學校貸款籌資，并在基建賬務上核算，而每年需要償還的貸款本息由學校財務負責核算，由于基建單獨設賬，該項支出并不體現在學校當年的資產負債表中。這樣一來，導致學校賬務與基建賬務均無法真實的體現高校資產負債情況。為了提高會計信息的完整性，新制度要求在保持基建賬務單獨設置的基礎上，將合并前存在的基建賬務全面清查，并一次性并入學校財務“大賬”，合并后發生的基建賬務定期并入高校賬務中。將高校全部經濟活動看成一個整體，將基本建設投資包含在內，從而使得信息使用者對學校整體財務狀況的了解更加準確完整。

（四）財務報表體系

舊制度下會計報表由資產負債表、 收入支出表和支出明細表組成，報表體系相對簡單。在報送財務報表時，由于我國高校資金來源主要是財政撥款，因此通常不對外公開披露，而只向上級單位和財務部門報送。隨著招生規模的擴大及辦學渠道多元化，外部信息使用者希望對高校資金的運營情況有更加全面的了解，形成外部監控。例如：政府在各高校間分配資源時，需要衡量管理者的經營管理情況；銀行在為高校基建貸款時，需要分析評價高校的償債能力；學生及家長希望獲取學校培養人才所投入的教育成本；社會大眾希望通過公示的財務信息。

了解高校公共資金的實際使用情況，以此實現真正意義上的公眾監督。由此可見，舊的報表體系已經無法適應社會的需要。新制度規定，高校的財務報表由資產負債表、 收入支出表、 財政補助收入支出表和附注構成，并指出應當在附注中予以披露的內容。這樣一來，新的會計報表體系更加完整，決策者可以更好地掌握高校財務情況，從而作出準確的戰略決策。

二、新制度下高校科研經費核算問題

隨著科技的發展，創新已經成為高校科學研究的重中之重。隨著科研立項的不斷增加，科研經費收支業務呈日益增長趨勢。新制度的實施，解決了科研經費核算中存在的一些問題，但是也存在一些短板。

（一）缺乏專門制度要求，科研間接成本計量不準確

新制度要求，對高校所進行的科研活動，一般通過“科研事業收入”、“科研事業支出”進行核算。從科目設置上看，高校科研活動支出均在對應科目中記錄。但僅僅通過科目設置進行區分，缺乏專門的制度要求，導致某些間接費用發生時，教育成本與科研成本無法進行嚴格的分割，導致其成本核算也是不準確的。科研文件規定從科研收入中按一定比例提取項目管理費或間接費，但對科研活動的間接成本，例如科研活動耗費的水電氣暖費，與教學部門共享使用的設備、實驗室及教學基地等發生的費用，非獨立科研機構研究人員勞務報酬等，沒有明確的分攤。在實際操作中，通常與教學人員、后勤保障人員等一起計入對應支出科目，使得科研成本本身未得到真實體現[3]。endprint

（二）科研收入與支出不相配比

新制度規定，高校會計核算通常采用收付實現制，但是對于部分經濟業務應采用權責發生制。對于科研活動的核算，高校一般采用收付實現制。即在收到科研撥款的會計年度，通過“科研事業收入”進行核算，而支出通常無法在一個會計年度內完成，這樣一來導致在某一會計年度內科研事業收支不配比[4]。

（三）科研用固定資產清查困難

由于固定資產在2013年12月31日之前無需計提折舊，因此高校資產管理部門對于其壽命、使用年限等相關信息缺乏全面的記錄，而新制度要求在2014年1月1日以后要按月計提折舊，這樣一來就需要對其進行全面清查并創建更為完善的管理體系[5]。由于固定資產數量龐大，類別繁多，存放地址、新舊程度也不盡相同，甚至一些科研經費購置的設備在研究人員手中，缺乏統一的管理體系，因此清查科研用固定資產是一項艱巨的任務。

三、新制度下完善科研經費核算建議

（一）采取專戶管理，提高相關人員綜合素質

高校自身對科研事業的投入，無法通過“科研事業收入”進行歸集，使得無法對科研事業收入、支出、結余進行準確計量。單獨設置銀行賬戶管理，能夠更直觀的反應科研事業實際投入狀況，有利于高校對科研活動進行全面管理[5]。除此之外，應加強對科研項目負責人預算編制的指導，減少由于預算編制不當導致部分項目額度無法使用的情況發生；定期委派科研管理人員、財務人員進行業務培訓，例如：組織財務人員、各部門科研管理人員、科研秘書等定期學習科研管理相關文件，了解最新科研制度，保證相關人員對科研業務均能準確掌握。

（二）建立完善的間接成本分攤補償機制

由于教學及科研活動經常發生交叉，那么如何將科研間接成本從教學、后勤等活動中分離出來則成為一個值得商榷的問題。高校可以在實際工作中，按照支出科目、在職人員類型、學院、職稱等作為分攤系數，進行間接成本的分攤。同時，由于學校性質的不同，政府對于間接成本的補償通常建立在直接成本之上，這樣一來就存在提取比率單一不合理的情況，因此應當按照學校類別對科研間接成本予以補償，補償比例應當有所區別。建立一個完善的間接成本分攤補償機制，減少科研間接成本擠占教學成本情況的發生，促進高校科研工作可持續發展。[6]

（三）加大科研人員勞務報酬投入力度

國家進行會計制度改革，完善財務體系，在提高資金使用效率的同時也極大地調動了科研人員的積極性。為了創造出更多更有益于國家和人民的科研成果，為學校爭取更多的科研經費，科研人員不斷嘗試與創新，投入大量的時間和精力，因此應當給予科研人員適當的勞動補償。同時，應當提高績效支出比例，放寬績效支出標準，加大激勵力度，激發創造活力，使高校教師能更加積極地從事教學和科研工作。

（四）加強科研用固定資產管理

在學校相關資產使用、管理及監察部門配合下，對固定資產進行全面獨立清查，按照使用年限與項目期間孰短的原則對耗時不同的固定資產計提折舊。例如：固定資產有的在教學部門使用，有的在教輔部門使用，有的在行政部門使用，甚至有的在科研項目組成員手中獨立使用，使用范圍較廣。資產管理部門可以要求各使用部門定期統計各自固定資產使用情況、使用壽命、計提折舊等情況并予以匯總，之后選取其中一些部門的固定資產進行抽查，以驗證賬實是否相符，使用壽命及折舊計提方法、金額是否準確，是否有使用未上報等情況的存在。這樣一來減少了人力及時間的消耗，通過橫縱向的合作，極大地提高了工作效率。除此之外，通過將各科研項目設置明細等方式，可以對科研用固定資產進行更加有效的監管。

參考文獻：

[1]毛曉玉.新舊高等學校會計制度的比較和銜接[J].開封大學學報，2014.

[2]萬瑩茜.高校會計制度改革背景下科研經費核算問題的思考[J].教育財會研究，2014（4）.

[3]孫萍.高校科研經費管理的現狀與對策[J].會計師，2013（6）.

[4]黃永林，李茂峰.我國高校科研經費管理政策與制度存在的主要問題及其對策建議[J].教育與經濟，2013（3）.

[5]吳靜瑜.新會計制度下高校科研經費核算問題研究[J].財會研究，2014（6）.

[6]陳良鳳.高校科研間接成本補償研究[J].財會經濟，2016（1）.

（作者單位：遼寧師范大學計財處）endprint