“營改增”對餐飲業(yè)的影響及對策研究

范增期

摘 要 “營改增”是我國獨(dú)有的稅收制度改革，這一政策的出臺是為了解決長期以來營業(yè)稅與增值稅并行所帶來的如重復(fù)征稅等一系列問題。2016年5月1日起增值稅將徹底取代營業(yè)稅。由于“營改增”涉及面廣，餐飲企業(yè)環(huán)境復(fù)雜，因此，本文以餐飲企業(yè)“營改增”為研究對象， 運(yùn)用營業(yè)稅和增值稅的理論知識，分析餐飲業(yè)征收營業(yè)稅的弊端以及餐飲企業(yè)實行“營改增”的必要性，然后分析“營改增”對餐飲企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營管理方面的影響。最后，從成本策略和市場策略給餐飲企業(yè)提出了相應(yīng)的對策和建議，使餐飲企業(yè)能夠在“營改增”中受益，找到合適的發(fā)展道路。

關(guān)鍵詞 “營改增” 餐飲業(yè) 影響 對策

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

0 前言

2016年5月1日，全面 “營改增”政策正式實施，這標(biāo)志著營業(yè)稅不會再出現(xiàn)在企業(yè)的日常核算中，已經(jīng)成為過去式。自2013年8月“營改增”在全國試行，各行業(yè)已經(jīng)陸續(xù)被納入“營改增”范圍，從而避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，取得了良好效果。中國一直流行著一句話“民以食為天”，由此可見，餐飲業(yè)一直以來都是服務(wù)業(yè)中至關(guān)重要的部分，全面“營改增”這一政策能使我國的服務(wù)業(yè)康健發(fā)展并進(jìn)一步調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，順應(yīng)了供求側(cè)改革這一時代背景。餐飲企業(yè)要全面了解“營改增”，利用這一政策使自身稅負(fù)和運(yùn)營成本減少，同時也要借此機(jī)會尋找合適的發(fā)展道路，使企業(yè)經(jīng)營逐步走向正規(guī)化。

1 “營改增”的背景及研究意義

“營改增”即營業(yè)稅改增值稅，其具體做法是原來應(yīng)該繳納營業(yè)稅的項目現(xiàn)在要求變成繳納增值稅。

增值稅，顧名思義只需對產(chǎn)品或服務(wù)增值的部分進(jìn)行納稅，其主要目的是為減少重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。由于營業(yè)稅是以營業(yè)額為征收對象，具有重復(fù)征收這一缺點，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，稅負(fù)越重，這不利于社會分工與企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。自上海在2012年1月1日成為第一個試點到2013年8月1日“營改增”在全國推行，全面“營改增”已成為大勢所趨，這一項重大舉措對進(jìn)一步推進(jìn)供給側(cè)改革有著特殊的意義。

2 “營改增”對餐飲業(yè)的影響

餐飲企業(yè)的主要營業(yè)活動是購進(jìn)食材加工成為成品供顧客享用。從材料采購、加工到銷售，這一流程與制造企業(yè)的生產(chǎn)活動極為相似，與中介公司、提供咨詢服務(wù)等服務(wù)行業(yè)截然不同。全面“營改增”之前，餐飲業(yè)以營業(yè)額為征收對象，餐飲企業(yè)購進(jìn)材料時需要負(fù)擔(dān)所購材料的增值稅額，繳納營業(yè)稅時要以含有購進(jìn)材料增值稅的營業(yè)額為稅基，重復(fù)征稅問題由此產(chǎn)生。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)會隨著流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增多而加重，這極大地阻礙了餐飲業(yè)的健康發(fā)展。

全面“營改增”之前，營業(yè)稅是地方稅，其征收管理工作由地稅局負(fù)責(zé)，而增值稅是中央地方共享稅，由國稅進(jìn)行征管。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)營形式日益復(fù)雜，商品和勞務(wù)捆綁銷售的現(xiàn)象日益增多，很難精確地劃分銷售貨物和提供服務(wù)這兩項經(jīng)營活動。全面“營改增”未開展時，餐飲業(yè)屬于營業(yè)稅征稅項目，其適用稅率為5%，而“營改增”之后，相關(guān)管理法規(guī)已明確規(guī)定，餐飲業(yè)若是一般納稅人，則按6%的稅率繳稅，若是小規(guī)模納稅人，則適用3%的稅率。

2.1 “營改增”對餐飲業(yè)的財務(wù)影響

2.1.1 對小規(guī)模納稅人的財務(wù)影響

我國餐飲企業(yè)眾多，遍布大街小巷，但大部分都是經(jīng)營規(guī)模較小、管理體系不完善、日常核算不規(guī)范的小規(guī)模納稅人。全面“營改增”之后，這部分餐飲企業(yè)采用以3%為征收率的簡易征收方式計算增值稅額，相比餐飲業(yè)“營改增”前5%的營業(yè)稅稅率，下降了40%，稅負(fù)明顯降低。另外，城建稅和教育費(fèi)附加是以增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅為計稅基礎(chǔ)的，城建稅和教育費(fèi)附加稅必然會隨著計稅基礎(chǔ)的下降而下降。綜合各稅種可知，作為小規(guī)模納稅人的餐飲企業(yè)在稅務(wù)方面的支出會明顯下降。 除此之外，營業(yè)利潤會有所上升。假定一家餐館的營業(yè)收入是10萬，營業(yè)成本及費(fèi)用是6萬，“營改增”之前，營業(yè)利潤=10-6-10*5%*（1+12%）=3.44，而“營改增”后營業(yè)利潤=10-6-10/（1+3%）*3%*12%=3.965，通過計算可知，餐館改為繳納增值稅之后，利潤略有上漲。這是因為增值稅為價外稅，不用計入營業(yè)稅金及附加，這一點不同于營業(yè)稅。

2.1.2 對一般納稅人的財務(wù)影響

2016年5月起全面實施“營改增”以來，使企業(yè)得以抵扣若干增值稅額以降低所用原材料及耗材成本。對于一般納稅人來說，餐飲業(yè)改為征收增值稅后，其適用稅率為6%，相比征收營業(yè)稅時5%的稅率，雖然上升了1%，但是這并不代表企業(yè)需要承擔(dān)更重的稅負(fù)。因為增值稅的征稅對象只是商品或勞務(wù)的增值部分，而營業(yè)稅的征收對象則是企業(yè)的營業(yè)額，二者的征稅對象完全不一樣。全面“營改增”之前，餐飲業(yè)既要負(fù)擔(dān)食材的增值稅，又要承擔(dān)包含食材增值稅的營業(yè)額為計稅基礎(chǔ)的營業(yè)稅。而“營改增”后，只要餐飲企業(yè)在經(jīng)營過程中重視增值稅專用發(fā)票，取得相關(guān)支出的專票，進(jìn)項稅額就能得到抵扣，從而避免重復(fù)征稅。

2.2 “營改增”對餐飲業(yè)經(jīng)營管理的影響

“營改增”后，對餐飲業(yè)經(jīng)營管理影響最大的就是重視進(jìn)項稅的取得，增強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的認(rèn)識。未對餐飲企業(yè)征收增值稅時，約85%的中小餐飲企業(yè)對進(jìn)項稅并不重視，而獲得可抵扣的進(jìn)項稅額是保證企業(yè)能從“營改增”中受益，達(dá)到減稅目的的前提條件。因此，如果想抵扣銷項稅額，就得從供應(yīng)商手中獲得相應(yīng)增值稅專用發(fā)票。

餐飲業(yè)納入“營改增"范圍，有助于餐飲業(yè)減少重復(fù)納稅，減輕負(fù)擔(dān)，提高利潤，促進(jìn)日常會計核算工作正規(guī)化。對于餐飲企業(yè)，需要轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理理念，重視進(jìn)項稅的取得，完善自身財務(wù)管理制度，及早篩選供應(yīng)商，選擇優(yōu)秀的供應(yīng)商，并建立健全完善的采購流程，確保每項進(jìn)項稅額得到抵扣，從而降低企業(yè)稅負(fù)。

3 “營改增”給餐飲企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

3.1 無法取得增值稅進(jìn)項稅票endprint