淺析“營改增”政策影響

摘要： “營改增”是我國深化財稅制度改革的重大舉措。“營改增”對不同行業(yè)和不同類型納稅人稅負會產(chǎn)生深刻的影響。實施后，大部分納稅人稅負有所下降或大幅下降，但仍存在建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、租賃業(yè)等行業(yè)稅負上升的問題。同時也會對國稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)財稅資金博弈產(chǎn)生巨大影響。

關鍵詞：營改增；政策；營業(yè)稅；增值稅

“營改增”，即營業(yè)稅為改增值稅的簡稱。1993 年“分稅制”改革伊始，我國政府財力有限，稅務征管水平較低。因此，在我國社會主義市場經(jīng)濟稅制體系布局之初，稅制結構以流轉稅為主，其中增值稅和營業(yè)稅并存。從1994 年以來，增值稅和營業(yè)稅成為調節(jié)我國商品和勞務流通的兩個最主要稅種，第二產(chǎn)業(yè)（工業(yè)） 主要由增值稅調節(jié)，第三產(chǎn)業(yè)（ 服務業(yè)） 主要由營業(yè)稅調節(jié)。

一、營改增的政策實施歷程

“營改增”是當前我國稅制改革領域乃至整個國家經(jīng)濟改革領域的重要議題，是國家實施結構性減稅的一項重要舉措。黨的十七屆五中全會于2010 年10 月首次提出要“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業(yè)稅等稅收”，并將其納入“十二五”規(guī)劃之中，這為“營改增”指明了方向；2011 年11 月16 日，財政部、國家稅務總局印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知，對試點范圍、試點稅率、試點納稅人類型、試點期間稅收收入歸屬等有關事項做出了較為明確和詳細的規(guī)定。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅（2011）111號）文件精神，上海于2012年1月1日啟動交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)（“1+6”行業(yè)）營業(yè)稅改征增值稅試點，這標志著我國“營改增”改革正式拉開了序幕。隨后《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅（2012）71號）文件要求，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點范圍，由上海分批擴大至北京、天津等10省市。經(jīng)國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營改增試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

二、營改增的影響

（一）對企業(yè)稅負的影響

稅制改革對企業(yè)最直接也是最直觀的影響就是稅負的影響，由于不同的行業(yè)有其自身的特點，改革前后稅負的變化也不相同。一般而言，小規(guī)模納稅人稅負整體降幅最大。服務業(yè)一般納稅人稅負基本持平或有所下降。交通運輸業(yè)和建筑業(yè)一般納稅人稅負整體增幅最大。劉東輝（2012）針對稅改對不同行業(yè)的影響進行了測算和估計，認為對交通運輸行業(yè)而言，短期來看由于稅率大幅度提升使得一部分企業(yè)稅負加重，但是長遠來看由于稅改后固定資產(chǎn)進項能夠抵扣將大幅度降低稅負[1]。

營改增最終對企業(yè)稅負和利潤的影響主要受兩方面因素決定，一是銷項稅是否能夠實現(xiàn)向下游的稅負轉嫁，二是有多少進項稅可以抵扣。當然營改增實施需要進行系統(tǒng)改造、增加人手管理增值稅發(fā)票等，也會造成企業(yè)的成本增加。

（二）對企業(yè)會計處理的影響

稅制改革除了對企業(yè)稅負的影響，另一直接影響就是企業(yè)稅改前后會計處理上的變化。了解這一變化企業(yè)才能及時調整自己的賬務處理，在改革中受益。秦文嬌（2012） 在研究中針對財政部發(fā)布的“營改增”配套文件《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》，分析了文件中對納稅人差額征稅會計處理的規(guī)定[3]。“營改增”試點地區(qū)的一般納稅人和小規(guī)模納稅人接受試點地區(qū)以及非試點地區(qū)的納稅人聯(lián)運業(yè)務的差額征稅會計處理。冷琳（ 2012） 以某一具體的交通運輸企業(yè)為例，分析營業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)稅務會計的處理差異[4]。這些差異體現(xiàn)在采購交通運輸設備、設備處置、購買汽柴油、發(fā)生維修費用、實現(xiàn)運輸收入時的涉稅會計處理的變化。

（三）營改增對地方稅收的影響

在1994年確定的分稅制財政結構下，營業(yè)稅由地稅部門收繳歸地方政府支配，增值稅由國稅征繳，國地分成比例為75：25。多年來，營業(yè)稅作為地方稅源的主體和支柱，一直起著舉足輕重的作用，其收入的穩(wěn)定性、管理的可控性、對相關稅種的帶動性、對地方財政收入的重要性，都是其他地方稅種所無法比肩的，因此一旦改為增值稅征收，地稅收入將出現(xiàn)雪崩式下滑，并由此對地稅部門帶來一系列影響。

三、營改增的問題及建議

（一）部分企業(yè)稅負不減反增

“營改增”有助于消除服務業(yè)因征收營業(yè)稅、不能抵扣進項稅而導致的重復征稅。從這一角度看，試點企業(yè)在“營改增”后的稅負應當是減輕的。不過，在“營改增”試點過程中，卻出現(xiàn)了部分試點企業(yè)稅負“不減反增”現(xiàn)象。試點企業(yè)稅負增加的主要成因有四點：（1）企業(yè)所在行業(yè)適用的增值稅稅率偏高；（2）企業(yè)成本構成中，外購產(chǎn)品與服務所占比重較低；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)更新周期較長，無大額進項抵扣；（4）企業(yè)由于各種原因，外購產(chǎn)品與服務時無法獲得增值稅抵扣發(fā)票。

從短期來看，作為一種應急性措施，各試點地區(qū)需要及時制定、落實財政補貼政策，盡可能使參加試點的行業(yè)和企業(yè)稅負不因稅改原因而增加，這是保證改革平穩(wěn)、順利推進的必要條件。從長期來看，由于適用增值稅稅率偏高是交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、有形動產(chǎn)租賃業(yè)等行業(yè)稅負上升的主要原因，因此降低稅率是解決問題的關鍵。

（二）地稅與國稅之間的矛盾

目前營業(yè)稅屬于地方稅，而增值稅屬于中央地方共享稅，在不調整央地稅收劃分的情況下，“營改增”必然減少地方財政收入，影響地方的財力與改革積極性。在“營改增”之后，增值稅將全部由國稅負責征收，地稅對營業(yè)稅的征管任務自然消失，從而對其職能帶來較大沖擊，地稅部門在納稅人和地方政府中的地位大幅下降，面臨著重新定位的境遇。由于國地稅管理自成體系，各自征管信息系統(tǒng)無法對接，大量的基礎資料和歷史數(shù)據(jù)移交存在重重困難；加上國地稅之間在管理權限和各自利益方面存在博弈，勢必會增加協(xié)作難度，而且也增加稅收征收管理難度。

四、結語

“營改增”是我國深化財稅制度改革的重大舉措。經(jīng)過改革方案的不斷調整完善，改革后大部分納稅人稅負有所下降或大幅下降，但仍然存在建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、租賃業(yè)等行業(yè)稅負反而上升的問題。通過調整會計核算方法，調整增值稅行業(yè)稅率即可很大程度上解決上述問題。應謹慎處理國稅系統(tǒng)和地稅系統(tǒng)關于“營改增”財稅資金的博弈。

參考文獻

[1] 劉東輝. 試論營業(yè)稅改征增值稅對不同行業(yè)的影響[J]. 經(jīng)濟師， 2012（5）：176-177.

[2] 秦文嬌. 案例解析“營改增”的會計處理[J]. 稅收征納， 2012（9）：33-34.

[3] 冷琳. 改征增值稅后交通運輸企業(yè)會計處理及稅負變化[J]. 財會月刊， 2012（4）：48-49.

作者簡介： 王允（ 1992 —），男，漢族，重慶人，就讀于四川省社會科學院區(qū)域經(jīng)濟與城市發(fā)展研究所，碩士研究生學歷，主要從事區(qū)域可持續(xù)發(fā)展研究。endprint