淺談財(cái)會(huì)人員如何審核發(fā)票

孫會(huì)強(qiáng)

摘要：發(fā)票是單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容的載體，可以說，發(fā)票雖小，容量卻大。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，因入賬發(fā)票的真實(shí)性、規(guī)范性、合理性等問題，給單位帶來違規(guī)、違紀(jì)、浪費(fèi)等風(fēng)險(xiǎn)的情況時(shí)有發(fā)生。財(cái)務(wù)人員在工作中，加強(qiáng)對入賬發(fā)票的審核，是防范以上風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)會(huì)工作質(zhì)量促進(jìn)內(nèi)部管理的有效途徑之一。

關(guān)鍵詞：審核；真實(shí)性；規(guī)范性；合理性；合規(guī)性

發(fā)票審核應(yīng)遵循一定的程序，覆蓋應(yīng)有的一切要素，防止疏漏和任意性。在實(shí)際工作中，應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行審核。

一、審核發(fā)票的真實(shí)性

一方面要審核發(fā)票本身的真實(shí)性。一張假發(fā)票背后往往是違法行為。即使本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)合規(guī)，接受假發(fā)票也會(huì)使單位面臨各類審計(jì)檢查的麻煩甚至涉案。財(cái)務(wù)人員應(yīng)掌握一些基本的發(fā)票辨別知識(shí)，如不同類別發(fā)票名稱及其形式，發(fā)票的紙張、印刷、監(jiān)制單位印章、水印及圖案的特點(diǎn)等。對把握不準(zhǔn)的發(fā)票，可進(jìn)入地方稅務(wù)局或國稅局網(wǎng)站找到一個(gè)專門檢查發(fā)票的網(wǎng)頁，把發(fā)票號碼輸入進(jìn)行檢查。也可以申請稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別。

另一方面是關(guān)于發(fā)票所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。財(cái)務(wù)人員不是千里眼、順風(fēng)耳，不可能跟蹤每一個(gè)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人，怎么能知道經(jīng)濟(jì)業(yè)是否發(fā)生呢？實(shí)踐中，財(cái)會(huì)人員應(yīng)盡可能地熟悉單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)狀態(tài)，了解哪些是應(yīng)當(dāng)發(fā)生的，哪些是不應(yīng)當(dāng)發(fā)生的，對不可能發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)拒絕報(bào)銷。我們要摒棄這樣一個(gè)觀點(diǎn)：財(cái)會(huì)人員只需憑合法的報(bào)銷手續(xù)做賬就可以了，不應(yīng)當(dāng)去管業(yè)務(wù)是否真實(shí)。這是一種簡單地把財(cái)務(wù)部門當(dāng)作記賬員的思想，隔離了財(cái)務(wù)工作的管理、監(jiān)督職能。事實(shí)上，財(cái)務(wù)部門對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理和監(jiān)督即有工作的便利，執(zhí)行中也能取得良好的效果，從單位內(nèi)部管理效益的需要出發(fā)，財(cái)務(wù)部門也必須發(fā)揮良好的管理和監(jiān)督職能 。

單位應(yīng)從整體管理的高度，賦予財(cái)務(wù)部門拒絕接受存在疑問的報(bào)銷憑證的權(quán)力，而不論是否存在領(lǐng)導(dǎo)的簽字。財(cái)務(wù)人員也要精通和熟悉業(yè)務(wù)，結(jié)合規(guī)范性和合理性審核，對退回報(bào)銷憑證作出合理合規(guī)的解釋說明。

二、審核發(fā)票的規(guī)范性

規(guī)范性要求發(fā)票要素齊全，填寫規(guī)范。規(guī)范性審核是入賬發(fā)票審核的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)工作，涉及要點(diǎn)多，細(xì)節(jié)多，容易忽略和遺漏。按照發(fā)票填制順序逐項(xiàng)審核，可有效提高審核質(zhì)量。

發(fā)票填寫要素有：接收單位名稱、填制日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、計(jì)量單位、單價(jià)和金額、填制單位名稱及印章、經(jīng)辦人的簽名及蓋章等。

發(fā)票抬頭即接受單位為本單位，單位名稱不允許簡寫。填制日期與業(yè)務(wù)發(fā)生或結(jié)賬時(shí)間相符。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容必須為本單位實(shí)際接受的貨物或勞務(wù)，計(jì)量單位規(guī)范，數(shù)量、單價(jià)、金額填寫清楚，計(jì)算準(zhǔn)確。出于票證管理的需要，有的發(fā)票規(guī)定最高限額為“千位”，但開票人卻在發(fā)票上人為增添一欄“萬位”，。如果發(fā)現(xiàn)這類發(fā)票，不是違紀(jì)就是違規(guī)。還應(yīng)特別注意大小寫相符，避免填寫上的矛盾引發(fā)經(jīng)濟(jì)糾紛。

發(fā)票下端要注意供貨單位的名稱是否與其公章相符合，供貨單位必須是其所在地的合法單位。注意供貨單位經(jīng)營范圍是否包含本發(fā)票所載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，防止超范圍開票致使發(fā)票無效。

發(fā)票的種類應(yīng)與發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相符，例如單位接受的是勞務(wù)，則發(fā)票出具方不能提供貨物銷售發(fā)票。所提供的發(fā)票應(yīng)期限有效，聯(lián)次正確，整張發(fā)票無涂改、刮擦痕跡。手工填制的發(fā)票如產(chǎn)生書寫錯(cuò)誤，應(yīng)畫線更正，但金額填寫錯(cuò)誤必須重新填制。

三、審核發(fā)票的合理性

合理性審核涉及財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，有不確定性。但我們通過在實(shí)踐中摸索和總結(jié)，可以掌握一定的規(guī)律和方法，消除判斷的不確定性。合理性審核主要是結(jié)合事實(shí)情況，進(jìn)行邏輯關(guān)系審核。

首先審核時(shí)間上的邏輯性。前文提到發(fā)票出具日期應(yīng)與業(yè)務(wù)發(fā)生或結(jié)賬時(shí)間相符，除此以外，經(jīng)辦人、驗(yàn)收人（需驗(yàn)收的物品）、證明人（依據(jù)單位內(nèi)部管理制度具有監(jiān)管權(quán)限的人員）、審核批準(zhǔn)人（依據(jù)單位管理制度具有審核批準(zhǔn)權(quán)限的單位負(fù)責(zé)人）簽字的時(shí)間符合程序上的次序。例如，批準(zhǔn)人簽字的時(shí)間在證明人之前，則可以斷定此項(xiàng)業(yè)務(wù)不具備合理性。

其次，審核發(fā)票經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的邏輯關(guān)系。如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否發(fā)生在不可能發(fā)生的時(shí)間，所發(fā)生的數(shù)量、金額是否符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)需要。再如運(yùn)單與運(yùn)雜費(fèi)的相互印證，對運(yùn)輸單位開出賬單，應(yīng)注意所附運(yùn)單上的貨物名稱、數(shù)量、起運(yùn)及到達(dá)地點(diǎn)運(yùn)費(fèi)單價(jià)、運(yùn)費(fèi)總計(jì)金額等等，是否與發(fā)票內(nèi)容相符合。

四、審核報(bào)銷手續(xù)的合規(guī)性

經(jīng)前述審核真實(shí)有效的發(fā)票，還應(yīng)對報(bào)銷手續(xù)是否齊備并符合單位管理制度進(jìn)行審核。應(yīng)至少具備經(jīng)辦人、驗(yàn)收人、證明人、審核批準(zhǔn)人四人簽字，才可入賬。注意發(fā)票的開支內(nèi)容是否符合批準(zhǔn)的預(yù)算范圍，開支金額是否在預(yù)算額度經(jīng)內(nèi)，對超預(yù)算的開支應(yīng)由經(jīng)辦人按規(guī)定的程序上報(bào)審核批準(zhǔn)后，才可以入賬。對于需要辦理政府采購手續(xù)的業(yè)務(wù)，就附政府采購手續(xù)。還要注意是否符合結(jié)算規(guī)定，是否符合節(jié)約開支的原則，有無盲目采購現(xiàn)象等。

采用上述審核發(fā)票的方法，有助于發(fā)現(xiàn)問題，把問題解決在報(bào)銷之前，也就是我們說的“先審核、后入賬”，盡可能地防止出現(xiàn)假公濟(jì)私、虛報(bào)冒領(lǐng)、貪污等違法違紀(jì)行為，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決、及時(shí)處理。

發(fā)票審核是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)管理控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，是單位管理鏈的重要環(huán)節(jié)。發(fā)票審核工作做得好不好，既體現(xiàn)單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任心，體現(xiàn)單位財(cái)務(wù)管理水平，也在一定程度上反映單位整體管理狀態(tài)。財(cái)務(wù)人員要高度重視入賬發(fā)票的審核，嚴(yán)防與發(fā)票有關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)管理能力。

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