論內部控制的缺陷及其修正對盈余管理的影響

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【摘要】內部控制是企業的一項非常重要的管理活動，內部控制質量的高低，直接影響到企業的經濟效益，因而企業的管理人員一般都很重視內部控制。但由于各種因素的影響，企業的內部控制往往存在一定的缺陷，這在一定程度上影響了盈余管理，從而影響到與企業有利益關系的外部人員的決策。本文首先簡要介紹內部控制、盈余管理的基本含義，并闡述內部控制缺陷及其修正對盈余管理的影響。

【關鍵詞】內部控制 缺陷修正 盈余管理

一、內部控制和盈余管理概述

所謂內部控制，是指企業為了實現其既定目標，而對企業內部的各種經濟活動進行有效調整、約束、規劃、評價和控制，從而使企業的會計信息質量得到有效保證，并切實的提高企業的經濟效益而采取的各種方法和措施等的總稱。簡單說來，內部控制的目的就是為了改善企業經營管理，提高企業經濟效益，達到實現自身經濟效益的最大化。就當前企業的現實狀況來看，內部控制是現代各大企業提高管理效率的一種重要機制。需要指出的是，內部控制對于上市企業而言，更具有重要的意義。投資者一般會根據企業的內部控制狀況來決定投資額度的大

小。不過，很多企業為了取得較多的投資者的信賴，往往會有限制的披露內部控制的信息。在這種情況下，與企業有利益關系的外部人員主要是通過了解企業盈余管理程度的高低，來做出合理的判斷。所謂盈余管理，是指企業在會計準則的規定下，通過調控對外發布的關于企業會計收益信息，從而維護自身經濟利益的一種管理行為。不過，就當前的現實情況來看，盈余管理的定義還存在較大的爭議，但可以從兩個方面來把握盈余管理的基本內涵。一是從盈余管理的主體方面，二是從盈余管理的客體方面。其主體就是指企業的董事會成員，因為盈余管理的決定是由他們做出的。而客體則是指會計收益。此外，需要說明的是，盈余管理始終是在遵循會計準則的前提下進行的，同時，盈余管理的目的保障企業的利益的。

二、內部控制缺陷及其修正對盈余管理的影響

1.對企業籌資的影響。籌資是企業生產、發展中的關鍵內容，是上市資格的主要獲取方法。若企業內部控制存在缺陷，企業管理者可能經由盈余管理對企業財務進行包裝，以此達到上市的目的，并且在盈余管理的包裝下，企業財務狀況格外漂亮，對企業股票定價有一定的影響。通過修正內部控制缺陷，相關監督部門能夠有效防止這些不正當的手段，維護市場競爭的有序性。

2.對企業避稅的影響。企業通過盈余管理達到避稅目的在我國市場中是一種普遍現象，雖然該方法從表面看來起到了一定的積極效益，但對于企業的長期發展造成了制約，損壞了企業樹立的良好信譽以及形象。內部控制缺陷則使得這種現象頻發發生，而企業內部監控部門則無法有效發揮其作用，而外部監督有時不能對這種行為起到較好的約束作用，甚至部分監督人員在利益的驅使下與其同流合污，違背了自身的職責與義務。完善內部控制體系能夠規范市場行為，減少鉆法律漏洞的現象，維護企業形象。

3.對規避合同約束力影響。一般情況下，企業與債權人簽訂合約時，在合同中明確表示企業不能為了自身利益損害債權人的合法權益。管理者能夠通過盈余管理規避合同約束力，從而到達提高企業利益的目的。內部控制缺陷使得管理者通過盈余管理鉆合同的漏洞，危害債權人的切實利益，導致企業形象受損。而有效的內部控制能夠起到較好的規范作用，保障企業的健康運營。

三、提高企業內部控制的措施

1.完善內部控制基礎設施以及提高管理隊伍素質建設

企業要不斷完善內部控制的各種基礎建設，構建比較全面的內部控制系統，并定期對其中的設備進行維護和更新，保障其對于內部控制的作用，同時定時對內部控制庫房進行檢查，并保證內部控制與服務工作能夠有序開展，同時需要適當調整對內部控制的經費投入，例如添加計算機設備的購入，加強相關設備的維護與保養。由于內部控制需要該專業人才進行管理，其具有專業性、秘密性以及制度性等特征，因此，在內部控制人員的選擇需要符合職業道德素質高、專業能力強以及工作負責的會計人員，并不斷加強對人員的思想道德培養以及專業技能培訓，組織員工進行新會計制度的學習，從而達到提高企業內部控制質量的效果。

2.轉變內部控制意識

企業管理層需要立足于企業的長久發展，正確認識內部控制工作對企業發展的積極作用，將其作為企業管理的重要內容，加入企業日常工作項目的管理中，建設獨立的內部控制部門，并且不定時抽查部門的工作情況，通過加大監督、指導以及抽查的方式來提高企業內部控制工作水平，并建立相應的考核機制，通過設定相關工作標準以及指標，對內部控制工作進行定時定量的考核，通過內部控制制度的完善，實現內部控制的全面化、合理化以及科學化發展。盈余管理是管理者為了獲取自身利益的手段，而內部控制能夠調節管理者與企業股東之間的利益沖突，起到促進企業平穩發展的效果，有助于規范市場秩序，樹立良好的企業形象。

四、結論

詳細闡發了內部控制缺陷及其修正對企業盈余管理的影響：當內部控制的缺陷得到及時修正時，企業的盈余管理程度就會降低；反之，企業的盈余管理程度就會升高。希望本篇內容能促使企業加強內部控制管理，使企業在提高經濟效益的同時，能給會計信息使用者帶來一定的利益。動態的看，內部控制活動是在不斷變化的，因為內部控制環境、風險評估效果以及內部控制活動都處在發展變化之中，所以，對企業的財務信息及非財務信息的監督管理、控制，就是整個內部控制體系的一個不可或缺的組成部分。

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