“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析

韓杰明

[摘要]當(dāng)中國(guó)加入世界貿(mào)易組織之后，全世界已經(jīng)逐漸進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展階段，從而使中國(guó)很多企業(yè)獲得了非常大的發(fā)展空間。與此同時(shí)，為了在一定程度上更好解決貨物以及勞務(wù)稅制不斷重復(fù)征稅現(xiàn)象，近年來，我國(guó)大力推出了科學(xué)化的“營(yíng)改增”稅制改革創(chuàng)新。國(guó)家“營(yíng)改增”這項(xiàng)改革將會(huì)對(duì)企業(yè)中的會(huì)計(jì)核算造成嚴(yán)重影響，最主要的表現(xiàn)在于企業(yè)收入核算層面、票務(wù)管理層面、現(xiàn)金流動(dòng)層面以及利潤(rùn)核算層面，需要相關(guān)部門與人員采取有效措施積極應(yīng)對(duì)。文章就“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響展開詳細(xì)論述。

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”；會(huì)計(jì)核算；影響分析

[DOI]1013939/jcnkizgsc201723209

從專業(yè)化角度出發(fā)，“營(yíng)改增”主要是指把之前征收營(yíng)業(yè)稅逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)檎魇赵鲋刀悺，F(xiàn)階段，營(yíng)業(yè)稅以及增值稅都是稅制當(dāng)中的重要稅種，具體來說，“營(yíng)改增”屬于我國(guó)試點(diǎn)型政策，在所試點(diǎn)的行業(yè)當(dāng)中需要對(duì)稅法所規(guī)定的相關(guān)行業(yè)進(jìn)行征收，當(dāng)“營(yíng)改增”完成后，重復(fù)納稅缺點(diǎn)已經(jīng)得到了優(yōu)化，企業(yè)自身的營(yíng)業(yè)稅額逐漸轉(zhuǎn)移到增值稅層面。

1“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算帶來的影響

11對(duì)經(jīng)營(yíng)收入核算的影響

“營(yíng)改增”實(shí)行之前，企業(yè)根據(jù)實(shí)際的營(yíng)業(yè)額和收入額計(jì)算并繳納稅額，在會(huì)計(jì)科目上使用“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”進(jìn)行核算即可。增值稅屬于營(yíng)業(yè)稅之外的稅費(fèi)范疇，會(huì)計(jì)上必須設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”，該項(xiàng)目下還有銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金等明細(xì)，業(yè)務(wù)流程相對(duì)更加煩瑣。這在一定程度上增加了會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)收入核算工作的復(fù)雜性。同時(shí)，“營(yíng)改增”實(shí)行之后，企業(yè)購(gòu)置取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可以得到稅額抵扣，企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值以及折舊攤銷會(huì)發(fā)生變化，這些都將進(jìn)一步影響到企業(yè)收入數(shù)值的變化。

12對(duì)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流的影響

現(xiàn)金流的增減和企業(yè)整體稅負(fù)的增減是負(fù)相關(guān)的關(guān)系，現(xiàn)金流如果增加，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)在一定程度上有所降低，現(xiàn)金流如果減少，企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)有一定程度的增加。“營(yíng)改增”實(shí)行之前，國(guó)家實(shí)行納稅預(yù)繳制度，營(yíng)業(yè)稅稅金的增加直接導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流減少，這種納稅方式不利于企業(yè)在國(guó)內(nèi)外的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。“營(yíng)改增”實(shí)行之后，企業(yè)可以在完成項(xiàng)目收到款項(xiàng)后，再進(jìn)行稅款計(jì)算和繳納，弱化了納稅對(duì)于企業(yè)現(xiàn)金流的不利影響。企業(yè)的現(xiàn)金流不再受到稅負(fù)的沖擊，尤其在進(jìn)行大的項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)可以更加專注于業(yè)務(wù)開展，這提高運(yùn)營(yíng)質(zhì)量和競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)得到了更多的保障。

13對(duì)利潤(rùn)核算的影響

“營(yíng)改增”實(shí)行之前，營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，被計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。“營(yíng)改增”實(shí)行之后，增值稅屬于價(jià)外稅，被直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”，不得在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)扣除，不僅使得企業(yè)本年利潤(rùn)數(shù)值發(fā)生變化，還導(dǎo)致企業(yè)所得稅數(shù)值發(fā)生變化，進(jìn)一步影響到企業(yè)利潤(rùn)。總體來說，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響是多方面的，無論是影響企業(yè)稅負(fù)、企業(yè)收入還是企業(yè)現(xiàn)金流，最終都會(huì)體現(xiàn)在利潤(rùn)的變化中。

2“營(yíng)改增”背景下加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作的建議

21提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

目前來看，提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)是保證企業(yè)順利運(yùn)行的重要內(nèi)容。在很多企業(yè)，納稅人員和財(cái)務(wù)人員直接負(fù)責(zé)稅收籌劃，但是，在這一過程中由于這些稅收籌劃的行政人員缺乏必要的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且伴隨著業(yè)務(wù)更新速度緩慢這一現(xiàn)狀，所以造成無法滿足稅收籌劃工作具體需求的結(jié)果，以上情況表明，企業(yè)好的發(fā)展與財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)息息相關(guān)。為此，這也就需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不斷提升自身素質(zhì)，及時(shí)學(xué)習(xí)并掌握新的財(cái)務(wù)知識(shí)，除此之外，還需要及時(shí)掌握國(guó)家的政策，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”的政策直接對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算造成了多重影響，所以為了企業(yè)的核算工作得到有效保障，在確保核算工作開展的同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)得到提升。企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行有關(guān)培訓(xùn)時(shí)，應(yīng)側(cè)重于以下內(nèi)容，首先向財(cái)務(wù)人員灌輸一些豐富的稅務(wù)知識(shí)，以及“營(yíng)改增”的有關(guān)政策，其次要對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德進(jìn)行培養(yǎng)，使得財(cái)務(wù)人員充分了解“營(yíng)改增”的稅制，從而為會(huì)計(jì)核算的開展奠定好基礎(chǔ)。

22優(yōu)化會(huì)計(jì)的核算方案

目前，我國(guó)企業(yè)的稅收籌劃在具體的實(shí)施過程中就存在著很多問題，造成這一現(xiàn)象的原因是，我國(guó)的許多企業(yè)無法認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的本質(zhì)，他們所認(rèn)為的稅收籌劃是為了少交稅，所以納稅意識(shí)相較于發(fā)達(dá)國(guó)家還有所欠缺，而且有些企業(yè)還認(rèn)為稅收籌劃是在慫恿其偷漏稅款，這也就直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)的核算方案在具體的處理工作上出現(xiàn)偏差與誤區(qū)。針對(duì)這一現(xiàn)狀，我國(guó)政府出臺(tái)了“營(yíng)改增”政策，直接影響到企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，這表明，企業(yè)在“營(yíng)改增”的大背景下，應(yīng)該不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)核算人員的核算方案，以達(dá)成促進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)一步開展的目的，而且當(dāng)下的會(huì)計(jì)核算正在不斷變化，所以這就要求企業(yè)結(jié)合新的政策制度制定出相應(yīng)的規(guī)定，不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)核算，并制定出最新的稅務(wù)籌劃工作，從而保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，另外，在企業(yè)進(jìn)行核算時(shí)需要注意一些問題，首先要將進(jìn)項(xiàng)稅額與增值稅銷售額進(jìn)行相互匹配；其次在“營(yíng)改增”的政策下，有效抵扣稅額，最后根據(jù)企業(yè)的實(shí)際收入情況，調(diào)整增值稅額。因?yàn)榭梢噪S時(shí)調(diào)整，所以如果在某一個(gè)時(shí)間內(nèi)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入狀況較好，增值稅的銷項(xiàng)稅額也會(huì)相應(yīng)增多，財(cái)務(wù)管理人員就可以擴(kuò)大商品原料的購(gòu)置數(shù)量，從而合理合法地降低一些應(yīng)繳的稅款。

23建立健全會(huì)計(jì)核算機(jī)制

企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的相關(guān)管理機(jī)制往往涵蓋很多個(gè)方面，比如企業(yè)信息收集、整理分析工作以及詳細(xì)化的核算工作等，并且要對(duì)企業(yè)所制定出來的相關(guān)工作任務(wù)與計(jì)劃實(shí)施高效化管理，做到企業(yè)內(nèi)部資源之間的優(yōu)化配置，加強(qiáng)人員考核管理，健全化會(huì)計(jì)核算機(jī)制的應(yīng)用是非常必要的。具體來說，健全企業(yè)會(huì)計(jì)核算機(jī)制必須要在會(huì)計(jì)管理制度真正貫徹執(zhí)行的基礎(chǔ)上進(jìn)行，并且要重視會(huì)計(jì)工作各個(gè)崗位職責(zé)的有效明確，保證檔案管理工作與會(huì)計(jì)電算化等相關(guān)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，制定規(guī)范化會(huì)計(jì)管理政策。此外，相關(guān)工作人員還應(yīng)該對(duì)報(bào)表編制以及會(huì)計(jì)要素等工作職責(zé)進(jìn)行確認(rèn)，從根本上實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化成本會(huì)計(jì)體系與管理會(huì)計(jì)體系的有效建立，加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建。

24加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作和內(nèi)部控制

第一，強(qiáng)化票據(jù)管控。票據(jù)管理不是財(cái)務(wù)部門的事，培訓(xùn)全員普及增值稅發(fā)票知識(shí)，“營(yíng)改增”后生活服務(wù)業(yè)中，有的服務(wù)可以抵扣，有的服務(wù)不能抵扣。即使是可以抵扣的服務(wù)中，也不是有票就能夠抵扣。“36號(hào)文”規(guī)定如員工出差、會(huì)議等發(fā)生的住宿服務(wù)可取得6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但要注意屬于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的部分不得抵扣。還有一些服務(wù)能抵扣的項(xiàng)目與不能抵扣的項(xiàng)目混在一起，防范發(fā)票虛開，防范風(fēng)險(xiǎn)措施——資金流、發(fā)票流、物流一致。

第二，強(qiáng)化合同控稅意識(shí)。進(jìn)行“營(yíng)改增”后，要求采購(gòu)方所得的發(fā)票上的數(shù)據(jù)信息和供貨方存根、稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫數(shù)據(jù)必須相一致。如果存在差異，或供貨方所提供的專用發(fā)票、采購(gòu)方所得的發(fā)票沒有滿足稅負(fù)部門的相關(guān)規(guī)定，那么就不能進(jìn)行稅金抵扣。這就會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)損失。需注意的是采購(gòu)方有效實(shí)現(xiàn)稅金抵扣前，可暫不支付能夠抵扣的款項(xiàng)。

3結(jié)論

“營(yíng)改增”的稅制改革，體現(xiàn)出我國(guó)稅制體系科學(xué)化、規(guī)范化的發(fā)展，因此，企業(yè)需要重視“營(yíng)改增”引起的稅務(wù)規(guī)定和稅務(wù)環(huán)境的變化，分析利弊，積極尋求適應(yīng)“營(yíng)改增”，降低稅負(fù)的方法。通過提高涉稅人員的專業(yè)水平，完善會(huì)計(jì)核算方式，創(chuàng)新稅負(fù)轉(zhuǎn)移方式，規(guī)范專用票據(jù)管理，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制等，以此降低稅負(fù)增加和控制納稅風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算帶來的影響。

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