高新技術制造業對研發稅收優惠政策的利用探究

褚夫平

[摘要]隨著“大眾創業、萬眾創新”的提出，“互聯網+”制造業逐漸興起。通過智能化發展，重構制造業組織結構對制造產業發展新常態具有重要意義，而高新技術制造業和智能制造業成為制造業發展的目標與方向，且國家對此也給予重大扶持和稅收優惠。但企業應該如何充分利用這些稅收優惠政策以獲得合理避稅、實現利益最大化卻仍不明晰。文章基于高新技術制造業最新發展態勢，著重總結與分析當下國家對高新技術制造業的政策優惠，并在此基礎上提出合理納稅籌劃的建議。期望文章結論對高新技術制造業以充分運用稅收政策提升經濟收益水平有所啟示。

[關鍵詞]高新技術制造業；稅收優惠政策；企業

[DOI]1013939/jcnkizgsc201723203

根據2016年10月李克強總理的講話，2017年國家相關部門出臺最新的加計扣除文件，這標志著我國高新技術企業研發稅收優惠又上升到一個新階梯。隨著互聯網發展日益成熟和應用普及，各行各業均在鼓勵智能化發展，以搭載我國經濟新常態列車獲得持續發展。但據2017年1月《人民日報》調研顯示，即使極力打造高新技術制造業，成本仍然是制造業發展的最大禁錮。而當下欲想突破這種禁錮，其建議主要可以分為內部與外部，其中外部建議就是盡快實現產融結合，內部建議就是合理納稅籌劃，運用國家新常態發展機遇及國家優惠政策。鑒于此，本文著重就內部納稅籌劃、合理運用稅收優惠政策展開探討。

1高新技術制造業發展概述

當下高新技術制造業發展勢態主要呈現四方面：一是O2O商業模式，眾多制造業均在整合線上線下資源，不斷探索個性化的定制式制造方式，例如柏悅、聯想；二是打造云端制造體系，智能化時代的升級版就是集云設計、云服務、云實驗、云管理、云生產為一體的云式制造公共服務平臺，例如海爾提出的創客平臺化企業；三是內外部均有市場競爭優勢，企業外部競爭優勢依賴于產品質量等，內部競爭優勢依賴于內控制度、納稅籌劃、政策運用與實施效應等；四是產融結合，高新技術制造業是勞動密集型與資金密集型相結合的產業，必須推動金融眾籌商業模式的形成，一方面順應國家提出的“大眾創業、萬眾創新”理念，更符合國家政策；另一方面可以推動制造業高效率、低成本的累計創業資本。因此，基于以上所述，除去外部市場、商業模式變化的因素外，內部納稅籌劃、政策運用是高新技術制造業實現持續發展的重要途徑。

2高新技術制造業研發稅收優惠政策分析

21高新技術制造業研發稅收優惠匯總

制造業在企業所得稅方面主要有以下兩方面優惠政策：一是所得稅優惠；二是流轉稅優惠。其中所得稅優惠主要包含以下三方面。

一是研發新工藝、新技術、新產品所發生的研發費用以及相關的固定設備購置費用，若固定資產在10萬元以下，則允許稅前扣除；研發費用較上一年度增長超過10%的，可以據實在應納稅所得額中扣除；若制造業的原料是城市生活垃圾等廢棄材料，則可以免稅五年。其中高新技術制造業可以執行高新技術企業征稅標準，按照15%的低稅率征收企業所得稅。二是研發費用加計扣除，企業若研發新工藝、新技術、新產品，其發生的費用可以按照2017年最新加計扣除文件，未計入無形資產的可以扣除75%，形成無形資產的可以扣除175%。因此，企業研發費用發生的越多，加計扣除就會越多，進而降低高新技術的稅負成本與研發成本。三是高新技術制造業固定資產可以申請加速折舊，由于其技術進步快，設備疊代周期較短，政策規定可以加速折舊至原有折舊年限的60%。且高新技術制造業若研發產生新技術，需要進行技術轉讓，其金額在500萬元以下的可以免征所得稅。

其中流轉稅優惠主要包含以下兩方面：一是企業自身研發的產品對外銷售，可以享受即征即退政策，即增值稅仍然實行17%的稅率，但是稅后會返還3%的稅負。而2016年5月實行全國范圍內“營改增”重大稅制改革，其原來營業稅優惠廢除，進而實行增值稅政策優惠。二是其他優惠政策，將自身研發的技術設備轉出國外，退還增值稅，進口國外先進技術設備免征進口關稅和增值稅。

22高新技術制造業利用研發稅收優惠政策的效果分析

以往相關部門對高新技術制造業利用國家相關稅收優惠政策情況進行調研顯示，80%具有研發創新活動的企業會主動運用國家的稅收優惠政策，有20%的企業由于不了解國家政策等原因而未能享受國家稅收優惠。而在80%享受政策的企業中，享受加計扣除和所得稅減免政策的占比27%，但27%比例企業中只有19%享受研發費用加計扣除政策。在20%未享受國家優惠政策的企業中，13%的企業是由于不了解國家相關優惠政策，13%的企業是由于認為申請程序過于復雜而不予申請，39%的企業是由于長期虧損未達到申請條件，其他則是由于財務體系不健全等原因無法申請。因此，就以上分析來看，除去企業本身條件外，部分高新技術是因為不了解國家政策和申請程序復雜而沒有享受國家政策。

3高新技術制造業研發稅收優惠政策的建議

31實時了解國家相關稅收政策

一是要實時與當地稅務部門溝通交流，及時了解區域和產業稅收優惠政策；二是定期開展稅務知識、最新政策培訓活動，鼓勵財務人員通過自學方式強化學習，不斷補充完善自身稅務實務、計算機操作相關知識，同時財務人員要通過“走出去”“請進來”等方式開展各種形式的短期培訓活動，鼓勵財務部門派遣人員到當地稅務部門進行短期跟班學習，通過短、平、快等方式快速培訓和了解最新優惠政策應用；三是結合最新的政策開展研發活動。因此，企業可以梳理以往年度是否具有符合新政策的項目，提出申請追溯扣除費用，可以適當增加研究成果評估相關費用和知識產權申請相關費用比例，甚至可以擴大研發范圍。此外，上年度研發費用基數較小，本年度研發費用較大，增加額超過10%，其可以從應納稅額中予以扣除。

32建立健全財務人員監管機制

根據以往調查顯示，企業財務人員由于申請稅收優惠程序較為復雜，導致放棄優惠政策運用的比例占13%，因此對財務人員實施監管機制非常必要。首先，要構建研發政策運用激勵機制，即按照政策優惠金額的一定比例獎勵財務操作人員，并建立政策運用懲罰機制，若有優惠政策可用，而由于財務人員本身原因沒有合理運用，一旦發現要按照一定比例進行懲罰。其次，在高新技術制造業中引入經濟審計，以經濟責任審計為切入點，推進財務人員審計監督全覆蓋，由于政策是否能得到有效運用，需要外部專業部門進行監督，因此引進外部專業評估機構對企業內部政策運用有效性進行評價，以內部與外部審計相結合方式積極穩步推進經濟責任審計工作，使經濟責任審計從財務人員離任審計向任中審計，從事后監督向事中、事前監督的轉變，實現審計監督的常態化、長效化，促進財務人員主動作為、有效作為。最后，落實違規責任追究，不僅要追究財務操作人員的責任，而且要對違規業務的審核、審批人員進行責任追究，區分責任大小嚴格問責。

4結論

制造業是我國經濟發展的基礎性和支柱性產業，在互聯網時代、經濟新常態背景下，高新技術制造業能否獲得持續發展更具重要意義。而我國也在大力鼓勵企業借助互聯網發展平臺加快發展速度，提升發展質量，實現“去產能”“去杠桿”“補短板”的目標。本文在對高新技術制造業發展勢態分析基礎上，著重匯總了相關優惠政策和運用效果，并提出了了解政策和監管財務人員的建議。但并未結合具體實踐案例分析，建議后續研究可以進行多案例分析，以完善和驗證本文提出的建議。

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