固定資產精細化管理在成品油企業中的應用
——基于A 公司的案例

（中國石油安徽銷售分公司 安徽合肥230041）

一、固定資產精細化管理的定義及主要內容

所謂固定資產的精細化管理是以“細”為起點，對每一崗位、每一項具體的業務，都建立起一套相應的工作流程和業務規范，實現固定資產管理“零”死角，挖掘固定資產的潛在價值。固定資產精細化管理的主要內容是：對固定資產生命周期的全過程管理；建立固定資產管理體制和健全各項規章制度；保證固定資產的安全和完整；推動固定資產的合理配置和有效使用；建立適合固定資產的管理信息系統；合理地設置固定資產總賬、明細賬、分類賬和明細卡片；定期或不定期地對固定資產進行清查盤點，定期核對賬、卡、物，保證賬賬、賬卡、賬物相符。

二、固定資產管理存在的問題

A公司自2002年成立以來，銷售網絡迅速發展，平均增長率達到10%以上，截至2016年末市場占有率約為28%；隨著公司整體規模不斷擴大，實力不斷增強，固定資產的投資規模也在不斷的增加，截至2016年底固定資產凈值8.2億元，占資產總值的21%，比2002增長18%。隨著固定資產投資規模的擴大，固定資產類型的多元性，管理的復雜性，如何對固定資產進行動態管理和精細化管理是A公司實現質量效益型發展的迫切需要。

A公司按照內部管理需要，每年都開展固定資產清查工作，從近幾年的清查結果來看，固定資產管理一直存在以下問題：一是固定資產配置不合理，使用效率低。在固定資產的購置上缺乏統籌規劃和科學論證，導致各單位存在盲目追求“小而全”，爭設備、爭投資、重復購置，導致固定資產使用效率低；對于有些設備只重視預算的安排，不重視實物的管理，所以很難做到集中管理、調劑余缺、資源共享，導致固定資產在其有效使用期內得不到充分使用，從而造成固定資產的閑置和浪費。目前A公司的固定資產管理采取多部門歸口管理，這些部門代表公司行使歸口固定資產管理的職責，但由于缺乏有效的統一管理機構，造成各個部門之間缺乏溝通與協調，導致固定資產賬實不符、賬賬不符、數據失真等。二是報廢處置方式簡單、殘值回收效益低。固定資產的報廢處置工作是固定資產日常管理工作的最后一個環節，應該嚴格把關，公司雖然已經制定了固定資產相關的報廢程序和規章制度，但是在實際處置工作中，仍存在著不少問題，主要體現在：（1）重報廢輕處置現象還比較普遍，在企業固定資產報廢工作中，比較普遍地存在注重報廢和銷賬，而忽視報廢資產的清理回收和處理。（2）處置方式簡單，隱形浪費現象嚴重。有些資產中有相當一部分直接把它們當作廢品廉價出售，造成資產的隱形浪費。三是固定資產從購置到報廢這一整個生命周期中并沒有主動的管理行為。平時很少根據其運行狀態進行維護，而是等到設備不能正常運轉了，才進行大修，很多時候大修已經不能解決問題，造成離經濟使用年限還差很多年的設備提前報廢，重置更新造成巨大的成本浪費。四是固定資產信息化管理手段實效性還有較大不足。目前的固定資產的信息化只是側重于解決會計賬務處理，對于與會計信息相關的基礎信息（如固定資產實物管理信息）不能與業務系統有效銜接和聯動，又加上固定資產具有數量多、分布地域廣、盤點和核對比較困難的特點，長期以來固定資產的管理一直難以實現有效監控和實現賬、卡、物一致的管理目標，一定程度上影響了會計信息的客觀真實性。五是固定資產折舊方式存在缺陷。目前普遍采取的是靜態直線折舊法（平均年限法），即固定資產折舊基數、使用年限、殘值率一經確定后，將保持相對的穩定性，除非發生更新改造等較大的資本性支出，否則一般情況下不改變固定資產原值和使用年限。但是企業固定資產的大修有一個特點，即大修工程中往往含有較大成分的更新改造，而且更新改造達到一定數量之后將全部恢復固定資產性能，形成嶄新的設備，在折舊管理過程當中未充分考慮這一因素，運用靜態折舊方式未能相應追加固定資產的使用年限，造成了該達到報廢年限的資產成新率還很高的奇怪現象。

基于A公司固定資產管理存在的上述問題，筆者提出固定資產精細化管理的理念，主要對固定資產精細化管理的內容、流程、實施辦法進行論述，以促使固定資產的管理趨于信息化、規范化、科學化、系統化，讓固定資產發揮更大的作用。

三、固定資產精細化管理的工作流程

（一）對固定資產整個生命周期實施精細化管理。固定資產管理應建立“統一領導、兩級決策、歸口管理、分級負責、責任到人”的固定資產管理體制。為避免出現多頭管理固定資產的局面，應建立垂直管理體制，成立資產管理委員會，資產管理委員會下設辦公室，在資產管理委員會的領導下，代表公司行使資產管理者的責任。按照購置、運行、維護、報廢這四個生命周期環節，對固定資產的精細化管理方法及管理流程如下所示：

1.購置環節。（1）申請單位將購置申請分別交給投資建設管理處、歸口業務部門、財務處進行審批。（2）投資建設管理處和歸口業務部門主要根據公司整體的運行狀況和規劃，以全局的觀念審批，出具可行性研究報告，保證報告的專業性和可靠性。財務部門做成本分析，給出至少兩種成本分析備選方案。兩個文件一并交給固定資產管理委員會審批。（3）批復文件交給財務處和歸口業務部門，財務部門和歸口業務部門共同組織設備招標采購，制定并選出生命周期平均成本最低的方案。（4）組織招標過程中，質量安全環保部門對設備可靠性進行監督，審計監察部門對招投標過程的獨立性進行監督和審計。（5）對口業務部門或申請單位采購驗收入庫。（6）財務部門根據資產驗收單進行財務入賬。在固定資產購置環節中，把精細化管理的重點放在做可行性研究報告和進行成本分析上。可行性研究報告是對固定資產進行把關的第一步。見圖1。

2.運行環節。（1）財務部門，質量安全環保部門、歸口管理部門對設備的安全運行狀態、費用發生狀況進行動態監督。（2）將監督結果報告給固定資產管理委員會。（3）由信息部門向資產使用部門采集設備運行的各個方面數據。（4）把這些數據及時傳輸給財務部門、質量安全環保部門、歸口管理部門。在運行環節流程設計中，把對固定資產的狀態監控作為精細化管理的重點，可以借助信息手段，把狀態信息采集全面。有了這些數據才能對設備進行量化的分析，才能根本改變以往憑經驗管理的狀態。

3.維修環節。（1）資產使用部門提交維修申請給歸口管理部門。（2）歸口管理部門和財務部門根據收集的各種資產狀態信息，對維修申請提出建議或者技術鑒定和經濟性評估，上報固定資產委員會。（3）報告批復給維修申請部門后，由其主要組織維修、大修工程。（4）對于大修工程的進展情況由質量安全環保部門和歸口管理部門全程監督。（5）信息部門采集工程的各項數據，經過處理分析后傳輸給各個相關部門。（6）大修工程結束后，維修申請部門向固定資產管理委員會報告全過程資金使用狀況以及設備運行狀態。在維修環節中，精細化管理的重點是對維修項目的經濟性評估以及合理性評估。見圖2。

圖1 購置環節流程

圖2 維修環節流程

4.報廢環節。（1）資產使用單位提交固定資產報廢申請書給固定資產管理委員會，根據信息系統的各種信息對其報告的設備進行狀態和價值評估，達到報廢要求的給予核準批復。（2）在辦理相關報廢手續后，將報廢全過程和數據報告給財務部、歸口管理部門備案。（3）審計部門對資產的全生命周期進行審計。在報廢這個環節，精細化管理主要體現在報廢時點的判斷。對于成品油企業，安全生產永遠是第一位的，所以即使有的設備仍可以運轉，但是如果存在安全隱患，仍然需要強行報廢。在報廢點的選擇上，要綜合考慮經濟因素和安全因素。

（二）固定資產的日常管理過程精細化管理。固定資產的日常管理是其精細化管理極其重要的內容。固定資產的日常管理主要反映在健全和規范各項規章制度，明確各部門資產管理人員職責，建立固定資產指標考核和資產運行分析制度體系等，以確保固定資產的有效性和完整性。

1.健全和規范各項規章制度。固定資產管理制度包括采購計劃審批制度，采購驗收制度，保管、使用及維護制度，資產變動與調撥制度，資產清查制度，損失、丟失賠償與報廢等制度。制定過程中，要注意制度體系的完整性與可操作性，要與其他職能部門的管理制度之間銜接與協調，并將制度落實到人，在具體執行過程中如果發現問題應及時改正，堵塞漏洞。

2.明確各部門資產管理人員的職責。資產管理委員會權限范圍包括固定資產評估，制度發布審核，以及固定資產購置、變動、報廢、處置的審批等工作。財務處負責固定資產購置經費的預算安排、入賬價值的審核、固定資產數量與金額總賬的設置，并進行總量控制，掌握固定資產總值。資產使用單位應配備專職或兼職（根據單位資產數量確定）資產管理員，負責本單位固定資產賬的基礎性錄入，建立固定資產卡片，將固定資產實物落實到具體使用人員名下，保管、維護本單位固定資產，參與本單位固定資產的處理與清查工作。職責完善是各司其職的保障。

（三）固定資產清查監督實施精細化管理。由于成品油企業固定資產在公司資產總額中占比很大，因而加強對固定資產管理的審計監督，保護資產的安全、完整 ，實現固定資產的保值、增值，是內部審計的一項重要工作。應對固定資產定期進行清查盤點，對于盤盈、盤虧的固定資產要查明原因并納入責任人考核。在審計過程中要著重對固定資產管理中內控制度的健全性和有效性進行測試，檢查內控制度的落實情況，以保證固定資產賬實相符、賬賬相符、賬卡相符，促使固定資產的管理水平不斷提高。

四、固定資產精細化管理的有效途徑

（一）合理配置固定資產是固定資產精細化管理的前提。應根據公司未來經營和戰略規劃情況，制定詳細的固定資產購置計劃，對新增固定資產的總體結構、規模效益進行分析評估，以防止新增固定資產重復購置和總體資產使用效益下降的情況發生，大型固定資產購置計劃須經固定資產管理委員會討論通過。資產管理委員會應對新增的固定資產從其技術性、經濟性、實用性等方面進行科學論證，對大宗固定資產采購項目要建立完善、健全的招標采購管理制度，對每一種類、每一批次的固定資產進行詳細的功能定位，深入細致地調查研究，為使用部門配備優化合理、先進的固定資產。

通過對固定資產形成階段的精細化管理，可以減少使用部門互相之間爭設備，互相攀比，一味追求小而全的思想，減少設備重復購置、閑置浪費現象的發生。

（二）規范會計核算是固定資產精細化管理的基礎。對固定資產正確、完整的會計處理是精細化管理的基礎。從投資建造、購置、接收捐贈等方式新增固定資產，到固定資產折舊年限與折舊方法的確定，再到固定資產內部調撥、大修、報廢、處置等各個環節，必須嚴格遵守會計準則、企業通則等會計政策規定。在規范會計基礎上，進行多維度的財務分析，比如固定資產周轉率、資產收益率分析，以及大修理的同比、環比增幅情況分析，才會得出正確的結論，有助于我們發現資產價值中的短板，從而提升資產管理效益。

（三）實現固定資產信息化管理是固定資產精細化管理的重要手段。固定資產信息系統的應用，對于理順固定資產管理體系，落實固定資產管理制度，實現對固定資產全過程的動態監控和有效利用、配置等，都有極其重要的意義。

1.建立合適的“固定資產信息管理系統”。該系統的應用擺脫了過去的固定資產采購、驗收、入賬等粗放型管理，可以將固定資產采購、驗收、入賬等基礎性錄入工作轉移到機關部處、分公司和基層去做，強化使用部門管理固定資產的責任。資產管理的相關部門可以通過該系統直接打印固定資產驗收單、條形碼、固定資產卡片。同時，信息系統的應用將資產管理人員從固定資產繁瑣的對賬、統計工作中解脫出來，實現賬和實物的適時核對，徹底告別繁重的手工勞動，也解決了傳統管理模式帶來的差錯率高、信息閉塞、管理效能低等老大難問題。

2.實行固定資產信息共享。固定資產信息化管理系統的應用，可以將固定資產存貨和運行狀況在網上公布，各所屬單位可以根據自己的實際需要隨時上網查詢或尋找自己所需的的資產，隨調隨出，實現信息共享，對固定資產的合理配置和有效利用都有極其重要的意義。

3.便于固定資產優化配置，盤活存量。資產管理的相關部門通過資產信息管理系統可以對固定資產從采購計劃的審批到報廢的整個周期進行全程動態的監控管理，能及時把握目前公司整體資產狀況，為固定資產購置審批提供依據，防止固定資產購置的盲目性和隨意性，讓有限的資金資源發揮最優化的效能。對各部門的固定資產的存量和運行情況進行綜合分析，可以將一些部門的閑置資產調配到內部需求單位中去，這樣可以減少浪費、節約資金，便于固定資產優化配置、盤活存量。

總之，隨著公司的規模不斷發展，固定資產管理工作的職能、內涵以及管理方法與管理手段都將發生巨大的變化，只有對固定資產進行更深層次的精細化管理，才能使固定資產管理更加完善，更好地為公司的經營發展服務，這也是提高固定資產管理水平的必經之路。