審計視角下高校科研管理內(nèi)控機制問題及對策

劉丹

[摘 要]2016年6月，李克強總理在國務(wù)院常務(wù)會議上確定了完善中央財政科研項目資金管理的措施，指出高校和科研院所要強化自我約束意識完善內(nèi)控機制，確保接得住、管得好，營造更好的科研環(huán)境。近年來，隨著教育事業(yè)的發(fā)展，高校承擔(dān)的科研項目和籌措的科研經(jīng)費大幅度增長，然而在科研經(jīng)費管理過程中仍然存在一些不容忽視的問題。文章結(jié)合工作的實際情況，從審計角度提出高校科研管理內(nèi)控機制存在的問題及相應(yīng)對策。

[關(guān)鍵詞]審計；高校科研管理；內(nèi)控機制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.27.206

在2016年的全國科技大會上，李克強總理就高校和科研院所的改革提出了意見，要求給高校管理更大的自主權(quán)，同時強調(diào)高校在自我管理尤其是科研管理方面要強化自我約束，完善自身的內(nèi)部控制機制。筆者在高校從事財務(wù)工作，對一些高校的科研經(jīng)費的管理實際情況較為了解，筆者根據(jù)自身的工作實踐，同時結(jié)合對相關(guān)院校在科研經(jīng)費管理方面的現(xiàn)狀，指出高校在科研管理中內(nèi)部控制機制存在的問題，最后，提出解決這些問題的相應(yīng)措施。

1 審計視角下科研管理內(nèi)控機制存在的問題

1.1 缺乏科學(xué)的科研經(jīng)費管理制度

制度方面，我國尚未制定關(guān)于高校科研經(jīng)費管理的專項制度。這就導(dǎo)致高校科研經(jīng)費管理無章可循，較為混亂。隨著國家對高校科研的不斷投入，科研經(jīng)費數(shù)量增多，名目繁雜，對管理提出更高的要求；不同體量、不同來源的科研經(jīng)費需要采用不同的管理思路，也需要不同的會計核算方式。就國家直接撥付的縱向科研經(jīng)費而言，目前有較為明確的管理方法，但是對于來自兄弟單位的科研資助，高校普遍缺乏相應(yīng)的專門管理制度。所以整體來講，目前國家對于高校的科研經(jīng)費管理沒有建立完善的內(nèi)部控制機制，導(dǎo)致高校科研經(jīng)費管理缺乏踐行的準(zhǔn)則，因而出現(xiàn)管理上的混亂，這種混亂主要體現(xiàn)在核算方法的不統(tǒng)一，存在較大的財務(wù)風(fēng)險。

1.2 缺乏對科研經(jīng)費支出的財務(wù)預(yù)算控制機制

科研人員由于并非專業(yè)的財務(wù)人員，對科研經(jīng)費的支出一是缺乏財務(wù)估算的意識，二是缺乏編制預(yù)算的能力，這就導(dǎo)致經(jīng)費支出沒有預(yù)算的限制，而預(yù)算也就不能反映經(jīng)費實際支出的多少。在預(yù)算的制定方面，由于財務(wù)部門較少提供專業(yè)的意見，科研經(jīng)費預(yù)算的編制主觀性強，而財務(wù)部門由于沒有先期參與，對預(yù)算的科目和對應(yīng)的和經(jīng)費實際支出情況也就不了解，不清楚項目的進度及每一階段對應(yīng)的經(jīng)費支出，更難以控制預(yù)算與實際支出產(chǎn)生的差異，這就造成高校科研經(jīng)費完全由項目負(fù)責(zé)人支配，資金因而存在被挪用、濫用的風(fēng)險，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

1.3 科研項目結(jié)題結(jié)賬不同時

從財務(wù)上講，會計事項結(jié)束要進行結(jié)賬處理。但是，由于高校在科研管理方面缺乏完善的內(nèi)部控制機制，一個科研項目在完成評估驗收后，高校的財務(wù)部門往往不做結(jié)賬處理，導(dǎo)致結(jié)余資金按照在研項目進行管理。這種結(jié)題不結(jié)賬的問題在高校科研經(jīng)費管理中長期存在，導(dǎo)致結(jié)余資金一直被“綁定”在那些已經(jīng)結(jié)項的科研項目上，而新的科研項目卻沒有資金可以利用。對高校而言，一方面，大量的科研資金被閑置，資源沒有被充分地利用；另一方面，大量沉淀下來的閑置資金造成企業(yè)財務(wù)管理的混亂，滋生資金被隨意挪用的風(fēng)險。

1.4 審計監(jiān)督功能在科研管理中缺失

理論上講，財務(wù)控制應(yīng)該是高校內(nèi)部控制管理工作的核心，因為只有實現(xiàn)良好的財務(wù)控制才能真正達(dá)到防范經(jīng)濟風(fēng)險的目的。現(xiàn)實情況是，財務(wù)控制并沒有被高校當(dāng)作內(nèi)部控制管理中的核心工作。以高校科研項目的資金審批為例，一些科研項目的審批往往是通過學(xué)院的院長或院系負(fù)責(zé)人的簽字進行，而不是通過高校的財務(wù)人員和內(nèi)部審計人員審核來加以控制，在項目進行過程中，財務(wù)和審計人員僅僅審查項目人員提供的報銷票據(jù)是否規(guī)范，而不對票據(jù)背后的經(jīng)濟活動進行了解，也就對這些經(jīng)濟活動背后的財務(wù)風(fēng)險難以把握和控制。近幾年，由于財務(wù)人員和審計人員不對課題費用的支出進行實質(zhì)性約束，導(dǎo)致很多科研經(jīng)費被用于滿足私人利益，高校科研項目腐敗現(xiàn)象層出不窮，一些老師虛報科研經(jīng)費，導(dǎo)致有限的科研經(jīng)費被私人侵吞，造成高校資源的浪費，對高校的健康發(fā)展產(chǎn)生了極大的負(fù)面影響。

2 審計視角下完善高校科研管理內(nèi)部控制的對策

高校科研經(jīng)費管理存在問題的根源一方面來自管理制度環(huán)境，另一方面來自科研人員的自我利益驅(qū)動性。要解決這些問題，就要通過管理制度的完善和人員素質(zhì)的提升來提高高校科研管理的效率。

2.1 建立完善的高校科研經(jīng)費管理制度

我國高校科研經(jīng)費當(dāng)前缺乏統(tǒng)一的具有指導(dǎo)意義的制度和準(zhǔn)則，要在科研經(jīng)費管理的制度上下足功夫。首先，制定科研經(jīng)費支出的限制標(biāo)準(zhǔn)和審批制度，杜絕科研經(jīng)費的浪費和挪用。其次，建立科研經(jīng)費管理績效激勵制度，即以“課題結(jié)項時間”和“經(jīng)費余額結(jié)轉(zhuǎn)比例”為考核指標(biāo)，制定相應(yīng)的獎懲制度，鼓勵科研負(fù)責(zé)人做到結(jié)題和結(jié)賬同步，對違反規(guī)定使用經(jīng)費的行為進行懲罰。最后，為財務(wù)及內(nèi)部審計人員制定可遵循的經(jīng)費管理手冊，為其進行經(jīng)費管控提供指導(dǎo)。此外，要將制度進行宣傳，定期舉行科研經(jīng)費管理方面的法制宣傳，讓課題負(fù)責(zé)人樹立科學(xué)使用科研經(jīng)費的意識，能自覺做到遵守財務(wù)制度，以合法、合規(guī)、合理的方式使用科研經(jīng)費。

2.2 加強科研經(jīng)費的預(yù)算管理

在國家教育經(jīng)費增加情況下，高校經(jīng)費的來源更加多元，管理更為復(fù)雜。為此，科研部門應(yīng)該聯(lián)合財務(wù)部門制定可供科研人員踐行的預(yù)算制度。要讓科研人員以此為基礎(chǔ)編制合理科學(xué)的預(yù)算，在科研負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)科研經(jīng)費支出的情況下，對經(jīng)費的預(yù)算管理和控制就顯得極為重要，而這都要通過完善的預(yù)算控制機制來實現(xiàn)。具體做法是：一方面，科研人員要提升自身財務(wù)方面的知識，這是制定科學(xué)預(yù)算的前提。科研人員要基于一定的專業(yè)知識，結(jié)合科研項目未來的實施計劃，充分測算和論證，提出合理的預(yù)算方案；另一方面，財務(wù)人員要全程深入介入科研項目的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中，要通過與科研負(fù)責(zé)人的深入溝通，以專業(yè)的知識和視角提出預(yù)算管理的計劃和建議，并深入論證其可行性、合理性。除此之外，財務(wù)人員要充分發(fā)揮其審核和控制的作用，對每一項經(jīng)費支出涉及經(jīng)濟事項要有所了解，嚴(yán)格審查，全過程監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)潛在背后的問題和風(fēng)險。endprint

2.3 強化對科研經(jīng)費的會計核算及監(jiān)督

科研經(jīng)費的支出涉及直接經(jīng)費支出和間接經(jīng)費支出，直接經(jīng)費支出包括“材料費”“試驗費”“會議費用”等；間接費用包括“水電費”、實驗器材的消耗費用，管理人員的獎勵支出等。對于間接費用，要堅持謹(jǐn)慎處理的原則，以財務(wù)部門的預(yù)算為基準(zhǔn)，嚴(yán)格分析經(jīng)費支出是否和課題研究相關(guān)，是否符合制定的科研經(jīng)費管理制度。其中要注意的是，一些費用要主要在科研項目和非科研項目之間進行分?jǐn)偅ＷC科研項目的經(jīng)費收支是獨立的，防止別的項目的經(jīng)費支出對科研項目經(jīng)費的擠占。對于研究相關(guān)的會議費用、差旅費用，要防止費用的重復(fù)列支，要盡量避免費用支出超出預(yù)算。

2.4 加強科研經(jīng)費的審計監(jiān)督

高校內(nèi)審部門是風(fēng)險控制的關(guān)鍵部門，也是內(nèi)部控制的核心部門。對科研項目經(jīng)費的審計監(jiān)管不能僅僅停留在事后的審查，要在科研經(jīng)費預(yù)算制定的時候做好審計監(jiān)督；在科研項目推進的時候?qū)M度款的支付及項目的推進情況進行監(jiān)督，要審查每一項支出的原因和合理性，以及未來的效益性；要在科研項目經(jīng)費管理出現(xiàn)問題的時候及時處理問題，對出現(xiàn)的違規(guī)行為進行處罰，要及時對可能產(chǎn)生不良后果的行為進行糾正。總之，內(nèi)部審計部門要做到對科研經(jīng)費事項全流程的監(jiān)督，杜絕經(jīng)費的不合規(guī)使用，最大化提升科研項目經(jīng)費的管理效率。

2.5 加強對結(jié)余經(jīng)費的管控

前面提到，結(jié)題不結(jié)賬是高校財務(wù)賬面混亂并滋生資金亂用現(xiàn)象的主要源頭。為此，高校要制定高校經(jīng)費結(jié)賬管理的專門條例，要對課題結(jié)束時何時結(jié)賬做出規(guī)定。要讓科研項目負(fù)責(zé)人在課題結(jié)束后及時通知財務(wù)部門相關(guān)信息，讓財務(wù)部門及時處理，財務(wù)部門要在規(guī)定的時間內(nèi)按照科學(xué)的會計方法辦理項目經(jīng)費的結(jié)算結(jié)賬工作。總之，要通過科研團隊和財務(wù)部門的有效聯(lián)動，解決結(jié)余經(jīng)費的掛賬問題。

3 結(jié) 論

高校科研內(nèi)控管理是一項綜合性很強的工作，需要高校從制度上進行自我完善，同時充分發(fā)揮好科研、財務(wù)和審計等部門的互相監(jiān)督作用，更需要科研管理人員從提高思想認(rèn)識和專業(yè)素質(zhì)，共同建立健全科研管理內(nèi)控機制，實現(xiàn)“接得住、管得好”的目標(biāo)。

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