會計業務處理中的涉稅風險及其防范

吳焰

[摘 要]由于《企業會計準則》與相關稅法規定的差異，使得企業經濟業務的會計處理與其稅務處理存在差異，若不能合理、妥善處理兩者差異將造成一定的稅務風險。增值稅和企業所得稅是我國稅務會計的兩大構成內容，是企業會計業務處理中涉稅風險的主要來源。文章梳理了稅務風險的概念、成因及分類，并基于企業增值稅和所得稅會計處理和稅務處理的差異分析，提出企業會計業務處理中涉稅風險的防范措施和建議。

[關鍵詞]會計業務處理；涉稅風險；防范

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.27.201

1 會計業務處理中稅務風險概述

稅務風險是企業生產經營面臨的一大風險，屬于企業財務風險，同時具有法律風險的特征。稅務風險具有兩層含義：一是由于企業的納稅行為不符合相關稅法規定，企業面臨補稅、罰款、繳納滯納金，甚至刑事處罰和聲譽損失的風險。二是企業對稅收優惠政策掌握不到位，沒有充分利用稅收優惠政策而多繳了稅款。按照涉稅風險的影響因素可將稅務風險劃分為登記認定風險、事項報告風險、憑證管理風險、稅額計算風險、稅收優惠風險、納稅申報風險、稅款退還風險等。

2 企業經濟業務會計處理與稅務處理的差異分析

2.1 增值稅會計處理的涉稅風險

增值稅會計核算的主要流程為購買、銷售、結轉和上繳。增值稅會計處理的涉稅風險主要來源于銷售業務增值稅稅務處理與會計處理的差異，兩者對企業銷售行為規定的差異主要體現在以下幾方面。

（1）銷售收入確認條件的差異。在企業銷售收入的確認條件上，增值稅法未考慮主要風險和報酬轉移等問題，即款項能否收回、是否發生退貨等風險均不影響企業收入的確認。

（2）銷售確認時點的不同。增值稅對納稅義務發生時點的規定與企業會計準則不同：先開具發票的，銷售確認日為發票開具當天；工期超過12個月的，為預收貨款收到日或合同規定的付款日；委托銷售的，為貨物發出滿180天的當天。

（3）計量方法的不同。對于分期收取貨款的情形，企業會計準則規定以合同價的現值確定公允價值，而稅法規定以合同或協議價款確認銷項稅款。

2.2 企業所得稅會計處理的涉稅風險

企業所得稅會計處理的涉稅風險主要源于企業所得稅稅務處理和會計處理的差異。

2.2.1 資金運營方面

由于籌資渠道和方式的不同，導致企業所得稅稅前扣除標準的不同；由于籌資手續的資料不完備導致無法進行稅前扣除。

2.2.2 基本建設方面

借款利息未資本化或資本化核算不準確造成的所得稅稅前扣除風險；建設項目損失及期間收入核算不符合稅務處理規定造成的風險。

2.2.3 物資采購方面

采購發票與貨物不同步、入庫物資成本核算不準確造成稅額計算不準確的風險；取得的發票不規范或虛假造成的稅務風險。

2.2.4 生產成本核算方面

由于生產成本核算不準確導致最終的銷售成本核算不準確，導致應繳稅款計算錯誤的風險。

2.2.5 日常費用核算方面

日常費用開支憑證不規范或不合法，導致發票違反稅務規定的風險；由于資本化與費用化支出劃分不清，造成企業違規少繳稅款；不符合稅前扣除的費用開支違規進行稅前列支。

2.2.6 資產的使用及處置核算方面

（1）資產折舊、攤銷及減值方面。固定資產折舊方面，會計準則規定的折舊范圍較稅法更廣，稅法更多地要求企業采取直線法折舊；無形資產攤銷方面，對于使用壽命不確定的無形資產，會計準則通過計提減值準備，并于無形資產使用壽命竭盡時結轉為減值損失，而稅法規定攤銷期限不低于10年。會計準則規定會計攤銷方法可以為直線法或總生產值法，而稅法只允許采用直線法。

（2）資產處置過程中存在會計損益與稅法損益的差異。稅法規定，財產發生損失的企業必須在特定時間向稅務機關申報，對于永久性損失須提交相應證明材料。會計準則將該類情形視為企業內部事務，其賬務處理只需股東大會進行討論決議。

（3）壞賬損失的處理差異。企業會計準則要求企業采用備抵法核算企業壞賬損失，并提前計提壞賬準備。當發生壞賬時，即沖減已計提的壞賬準備和相應的應收賬款；所得稅稅法規定，壞賬損失按實際發生的金額進行稅前扣除。計提壞賬準備金須經稅務機關批準，實際發生壞賬時將該筆損失直接計入當期損益，并沖銷應收賬款。

3 會計業務處理涉稅風險的防范

3.1 增值稅方面

由于企業會計準則與稅法對企業增值稅會計核算規定的差異，導致企業會計處理存在較大的涉稅風險。企業財務會計人員應熟悉企業會計準則及增值稅稅法的相關規定，在應對增值稅會計處理與稅務處理差異的總原則為：“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”按增值稅相關稅法規定進行確認和計量，“主營業務收入（或其他業務收入）”按照企業會計準則進行確認和計量。

3.1.1 銷售收入確定條件的會計處理

根據增值稅稅法的規定，企業發出商品時即確認銷售。因此，企業發出貨物時的涉稅會計處理為，借記“應收賬款”或“應收票據”等科目，貸記“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”科目。

3.1.2 銷售收入確認時間的會計處理

（1）增值稅法規定對于生產銷售周期超過12個月的銷售行為，應在收到預收貨款或合同規定的收款日期當天確定銷售收入。該類銷售收入的涉稅會計處理為：借記“預收賬款”科目，貸記“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”。

（2）對于委托其他單位或個人代為銷售貨物的，應在發出貨物滿180天的當天確認收入，其稅務會計處理為：借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”科目。endprint

3.1.3 銷售收入計量方法的選取

由于會計準則與增值稅法對分期銷售貨物價格的規定不同，在進行企業銷售收入確認及涉稅會計處理時，應堅持如下原則。

（1）按照增值稅法規定，“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”按照合同約定價款為依據計算銷項稅額。對于無正當理由以偏低價格銷售貨物的以及視同銷售行為，以納稅人當期同類商品的平均價格或其他納稅人同期同類商品的平均銷售價為依據確認銷售額。

（2）“主營業務收入”則按照企業會計準則進行計量和確認，即按照應收的合同或協議價款的現值進行計量。

3.2 企業所得稅會計方面

企業所得稅稅務處理與會計處理的不同主要體現在企業應交所得稅的確定，企業在計量當期所得稅時，應按照企業所得稅稅法的規定進行計算。企業日常會計核算的涉稅風險防范，應注意以下方面。

3.2.1 資金運營方面

資金籌集過程中，充分考慮稅收相關規定，妥善保管業務辦理的手續資料及各類原始憑證，對籌資過程發生的稅費進行合理估計。

3.2.2 基本建設方面

設置獨立的財務管理部門或專人負責基本建設項目的財務核算工作，妥善保管建設期間的材料、設備采購的原始憑證，定期盤點企業財產物資。對符合資本化條件的專門借款利息及時進行資本化，計入在建工程。

3.2.3 物資、材料的采購方面

公司進貨必須簽訂購貨合同且具有進貨發票，財務人員及時收取相關發票，并在第一時間對發票進行認證。

3.2.4 生產成本的核算方面

對于生產過程的正常損耗，直接計入生產成本；原材料、輔助生產材料的成本按照實際成本法核算。

3.2.5 日常費用核算方面

嚴格按照企業規定的審批權限和程序進行報銷，嚴格審核原始憑證的合理、合法及真實性。

3.2.6 資產的使用及處置核算方面

固定資產的折舊、無形資產的攤銷、資產減值準備的計提及資產處置的損益，日常會計處理中按《企業會計準則》執行，待進行企業所得稅匯算清繳時再根據《企業所得稅法》進行納稅調整。

參考文獻：

[1]王敬昌.企業所得稅會計處理與稅務處理的差異分析[J].現代經濟信息，2012（8）：99-100.

[2]李歆，邱瑾.再議分期收款銷售所得稅會計處理[J].財會通訊，2009（7）：85.

[3]李琳，夏鵬.增值稅會計處理解析[J].稅務研究，2017（2）：94-98.

[4]張清芳.銷售業務增值稅稅務處理與會計處理的差異[J].財會月刊，2009（32）：53-54.endprint