“營改增”對垃圾處理行業(yè)稅收的影響

趙漢君

[摘 要]2016年5月1日“營改增”在我國全面推廣，至此我國各行業(yè)全部改征增值稅。垃圾處理行業(yè)是以垃圾為處理對象，通過對垃圾無害化、資源化和減量化處理減少對環(huán)境容量的占用，實現(xiàn)對資源的重復(fù)利用。兼具基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)特性以及公共品屬性的垃圾處理行業(yè)，其稅負同樣也受到本次“營改增”的影響。文章整理總結(jié)了垃圾處理的概念、分類以及行業(yè)特點，分析了稅收政策變化對垃圾處理行業(yè)稅收的影響，并提出應(yīng)對“營改增”的措施和建議。

[關(guān)鍵詞]“營改增”；垃圾處理行業(yè)；影響；對策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.27.119

1 垃圾處理行業(yè)概述

根據(jù)《中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法》的闡述，垃圾是固體廢棄物的俗稱，是指“在生產(chǎn)、生活和其他活動中產(chǎn)生的喪失原有利用價值或者雖未喪失利用價值但被拋棄或者放棄的固態(tài)、半固體和置于容器中的氣態(tài)物品、物質(zhì)以及法律、行政法規(guī)規(guī)定納入固體廢物管理的物品、物質(zhì)”。根據(jù)垃圾的來源，可將垃圾歸類為工業(yè)垃圾、生活垃圾和農(nóng)業(yè)垃圾三大類。工業(yè)垃圾是指工業(yè)生產(chǎn)活動產(chǎn)生的固體廢棄物，主要包括工業(yè)廢渣、廢屑等，工業(yè)垃圾具有集中性強、綜合利用率高的特點；生活垃圾是指人類日常生活產(chǎn)生的固體廢棄物，生活垃圾可進一步細分為日常生活、商業(yè)、醫(yī)療服務(wù)、文化娛樂活動垃圾，該類垃圾成分復(fù)雜、分布分散、回收利用率不高；農(nóng)業(yè)垃圾則是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動產(chǎn)生的廢棄物，可細化為種植業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)以及副業(yè)產(chǎn)生的廢棄物，該類垃圾具有成分單一、分布集中、利用率受限的特性。

垃圾處理行業(yè)是指以垃圾為處理對象的產(chǎn)業(yè)，垃圾處理行業(yè)覆蓋了從“源頭”到“末端”的垃圾處理全過程，包括有利用價值垃圾的加工處理和無用垃圾的處置。由于垃圾處理的對象具有不同程度的公共物品屬性，這導(dǎo)致垃圾處理行業(yè)也具有一定的公共品屬性和較顯著的外部性。垃圾處理行業(yè)的公共品屬性及外部性體現(xiàn)在：處理對象屬于公共物品或準公共物品，而垃圾處理的環(huán)境資源和服務(wù)型產(chǎn)品具有典型的排他性和非競爭性；垃圾處理行為具有正外部性，垃圾處理行為向社會提供了環(huán)境容量，保障了經(jīng)濟社會的有序發(fā)展。

2 營改增對垃圾處理行業(yè)稅收的影響

營改增前，垃圾處理行業(yè)面臨稅負有增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅及消費稅。營改增前，垃圾處理行業(yè)面臨的稅收政策如下：一是營業(yè)稅征收方面。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于垃圾處置費征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕1128號）的規(guī)定，垃圾處置勞務(wù)收入不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅收入，垃圾處置費不征收營業(yè)稅。垃圾處置具體是指垃圾收集、中轉(zhuǎn)運輸、焚燒、填埋等業(yè)務(wù)。二是增值稅方面。垃圾處理再生水銷售免征增值稅，垃圾焚燒發(fā)電實行增值稅即征即退政策。《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號）規(guī)定銷售再生水免征增值稅，《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕156號）第三條第二款明確規(guī)定，以焚燒垃圾生產(chǎn)的電力或熱力實行增值稅即征即退政策。三是企業(yè)所得稅方面。《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知》（國稅函〔2009〕185號）規(guī)定，符合要求的資源綜合利用企業(yè)，企業(yè)收入可減按90%計入當(dāng)年應(yīng)稅收入。同時，對于購置垃圾處理專用設(shè)備的，可按購置金額的10%抵扣相應(yīng)稅額。

“營改增”后，垃圾處理行業(yè)面臨的稅負有增值稅、企業(yè)所得稅及消費稅。營改增后，垃圾處理企業(yè)面臨的稅收政策調(diào)整主要有：一是優(yōu)惠政策發(fā)生變化。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》（財稅〔2015〕78號）規(guī)定增值稅優(yōu)惠政策一律采用即征即退方式，并設(shè)置了100%、70%、50%、30%四檔退稅比例。二是產(chǎn)品項目發(fā)生變化。取消了原政策中關(guān)于再生水、以廢舊輪胎為原材料生產(chǎn)的膠粉與翻新輪胎、特定建材產(chǎn)品、自產(chǎn)的建筑廢物、以煤矸石為原材料生產(chǎn)的建筑砂石及骨料、污水處理收入、垃圾處理等項目免征增值稅的政策，調(diào)整為按比例享受即征即退政策。值得注意的是，垃圾處理企業(yè)此前享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，而營改增后實行按比例即征即退的優(yōu)惠政策，且要求企業(yè)排放達標，并及時進行優(yōu)惠備案，在規(guī)定時間內(nèi)辦理納稅申報和即征即退相關(guān)手續(xù)。三是優(yōu)惠享受條件變化。新規(guī)規(guī)定只有一般納稅人才能享受優(yōu)惠政策，且禁止類、限制類項目、高污染及高環(huán)境風(fēng)險的產(chǎn)品、納稅人信用等級低于D的納稅人均不得享受優(yōu)惠。

由此可見，營改增后垃圾處理行業(yè)的影響主要有：一是增值稅稅率較營業(yè)稅稅率有所上升，但增值稅是對增值額進行計稅，避免了重復(fù)征稅的問題，行業(yè)整體稅負將下降。二是面臨更加嚴格的稅收優(yōu)惠政策，且優(yōu)惠幅度及比例有所下降，可能導(dǎo)致垃圾處理行業(yè)短期內(nèi)稅負上升。三是部分享受免征增值稅的項目現(xiàn)實行即征即退優(yōu)惠政策，要求企業(yè)及時辦理納稅申報及即征即退手續(xù)，這增加了企業(yè)稅務(wù)操作負擔(dān)。四是增值稅優(yōu)惠政策對垃圾處理企業(yè)的環(huán)保標準、產(chǎn)品中垃圾原材料的比重、產(chǎn)品或項目的環(huán)保程度、納稅人的納稅信用等級、納稅申報及優(yōu)惠申請等提出更高要求，一定程度增加了企業(yè)稅務(wù)操作風(fēng)險。

3 垃圾處理行業(yè)應(yīng)對營改增的措施及建議

3.1 確保滿足稅收優(yōu)惠政策的資質(zhì)

認真研讀最新的稅收法規(guī)及政策，確保企業(yè)能夠滿足享受稅收優(yōu)惠的資質(zhì)。垃圾處理行業(yè)作為兼?zhèn)涔财穼傩浴⒔?jīng)濟外部性的特殊行業(yè)，其享受的稅收優(yōu)惠政策較多。垃圾處理企業(yè)應(yīng)緊密關(guān)注相關(guān)優(yōu)惠政策，充分利用稅收優(yōu)惠降低企業(yè)稅負。一是獲取增值稅一般納稅人身份，構(gòu)建健全的企業(yè)財務(wù)核算、納稅申報制度，實現(xiàn)企業(yè)的獨立核算，確保財務(wù)核算質(zhì)量。二是調(diào)整企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，盡量縮減《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中禁止類、限制類項目業(yè)務(wù)比重，擴大產(chǎn)業(yè)政策鼓勵的業(yè)務(wù)及項目。同時，壓縮高污染、高風(fēng)險產(chǎn)品及項目，改進垃圾處理過程中的重污染工藝，積極采用最新環(huán)保技術(shù)改進落后產(chǎn)能及技術(shù)。三是對于處理危險廢物的垃圾處理企業(yè)，應(yīng)取得省級及以上環(huán)保部門頒發(fā)的《危險廢物經(jīng)營許可證》。四是重視企業(yè)納稅信用等級的維護，規(guī)范企業(yè)納稅申報，提高企業(yè)稅務(wù)核算質(zhì)量，確保企業(yè)納稅信用不低于C。五是辦理退稅時，及時向稅務(wù)機關(guān)提交符合享受優(yōu)惠政策的書面證明材料及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標準等材料。

3.2 重視增值稅專用發(fā)票的獲取及管理

重視增值稅專用發(fā)票的獲取及管理，增加增值稅進項稅額。垃圾處理活動主要有垃圾的收集、中轉(zhuǎn)運輸、焚燒、填埋以及對于有用垃圾的有效利用與生產(chǎn)活動，可見垃圾處理環(huán)節(jié)眾多，經(jīng)濟活動較復(fù)雜。因此，有必要建立規(guī)范的增值稅專用發(fā)票管理流程制度，重視垃圾處理各個環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票獲取及保管。首先，在垃圾收集及中轉(zhuǎn)運輸環(huán)節(jié)，重視垃圾清運費增值稅發(fā)票的開具及獲取，對于小規(guī)模納稅人可到國稅申請代開增值稅專用發(fā)票。營改增后，垃圾清運費被列為“物流輔助服務(wù)”，其對應(yīng)的增值稅稅率為6%。其次，以垃圾為原材料進行產(chǎn)品或服務(wù)的環(huán)節(jié)，重視外部原材料供應(yīng)商的增值稅一般納稅人身份。根據(jù)規(guī)定，設(shè)備購置進項稅額為17%、建筑業(yè)增值稅進項稅額為11%，這都是對垃圾處理企業(yè)應(yīng)納增值稅額的有效抵扣。最后，建立增值稅專人保管制度，規(guī)范增值稅專用發(fā)票的開具、傳遞、保管流程。嚴格規(guī)范增值稅發(fā)票的管理，確保增值稅發(fā)票的安全與完整。同時，對于取得的外部增值稅專用發(fā)票，要第一時間進行網(wǎng)上認證，確保發(fā)票的有效性。

3.3 稅收籌劃

掌握稅收優(yōu)惠政策，采取適當(dāng)?shù)某杀練w集方法，有效降低企業(yè)稅負。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》（財稅〔2015〕78號）的規(guī)定，對通過垃圾處置工藝獲取的電力及熱力銷售收入征收增值稅，并按應(yīng)納增值稅額的100%給予即征即退優(yōu)惠；對于垃圾處理取得的垃圾處置費征收增值稅，并按照應(yīng)納增值稅額的70%給予即征即退優(yōu)惠。基于以上優(yōu)惠政策，垃圾處理企業(yè)可將垃圾處理及熱力發(fā)電中取得的進項稅額更多地歸集于垃圾處理環(huán)節(jié)，從而降低垃圾勞務(wù)收入對應(yīng)的應(yīng)納增值稅額。

參考文獻：

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