信息技術環境下審計風險影響因素

金智穎

摘要：本文以信息技術環境為寫作的背景，描述了信息技術環境下房地產審計風險的內涵和獨有特征，通過對信息化環境下的審計風險和三個影響因素進行相關性的分析，即多元回歸檢驗信息化環境的要素對房地產審計風險的影響，提出有關信息化環境和審計風險的三個假設并運用建模和回歸分析論證三個假設是否成立，以此來說明兩者之間的相關性程度。并根據實證分析的結論探究了信息技術環境下控制房地產行業審計風險的一些具體的應對措施。

關鍵詞：信息技術環境；審計風險；房地產企業

隨著電子計算機技術的普及，計算機技術在社會經濟中逐漸深入。傳統的數據手工處理方式開始轉變為計算機處理，這一轉變引起了審計活動中各種要素的變化，在這種新形勢下，紙面的憑證、賬簿和財務報表的重要性被信息符號替代，傳統手工審計工作效率大大降低，審計風險也因此變大，信息化審計便因此誕生了，并逐漸壯大。

一、理論分析

（一）信息技術環境下的審計風險概念

所謂的審計風險是指審計人員在收到審計任務，并對其審計而可能產生的風險。本文所研究的信息技術環境最主要的是指審計師人員在審計過程中面臨的眾多的審計主體和復雜的網絡信息環境。從信息技術和網絡技術在經濟主體生產經營活動中的廣泛使用和發展開始，被審計單位在其生長過程中對計算機信息技術和網絡越來越依賴，越來越明顯地看到這種信息化的總體趨勢在審計主體中體現出來。而信息技術環境下的審計內容不光包括對賬表等財務數據的審計，還要對這些電子符號的載體即信息系統的安全性進行評估。

（二）信息技術環境下的審計風險獨有特征

信息技術環境下的審計方式雖然大大提高了審計的效率減少了人工成本，但是也帶來了很多的風險，而其中的很大原因便是它所獨有的特征。據中國獨立審計具體準則第9號——內部控制和審計風險，審計風險模型表示為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。因此可以根據此模型去分析信息技術環境下審計風險的獨有特征。

1.固有風險增大

伴隨著信息技術水平的提高，審計的數據可能會受到不法分子的攻擊，會因為病毒和違規的運作，導致重要的財務數據與實踐產生偏離，也可能會導致數據的丟失，審計的固有風險因此提高。

2.控制風險增大并難以確定

信息化審計的不斷發展，企業間的交易過程變得簡單，這也方便了企業內部的人員造價等不法行為，并且不留下任何的痕跡。所以控制風險不斷提高，信息化會計和審計的不斷發展使得企業的內部控制由過去的僅僅依賴手工到現在的手工和網絡相結合，手工環境下的分權制衡的控制作用明顯被削弱，控制的范圍變廣，內容不斷增多，控制風險也隨之增強。

3.檢查風險擴大

網絡信息技術不斷發展進步，它所需要的知識和技能水平不斷提高不斷地提高，審計人員的計算機操作能力和信息技術知識的積累速度不夠，那么檢查風險便會因此提升。與此同時，伴隨著系統軟件日益更新換代，審計的目標對象更加龐大復雜。這些對于審計人員來說都是挑戰。信息化審計中的審計數據具有很大的隱蔽性和無痕的特點，審計人員獲取原始數據的難度加大，容易產生檢查風險。

二、房地產行業信息技術環境下審計風險影響因素的實證分析

（一）提出假設

1.房地產上市公司的財務風險和審計風險之間呈正相關

房地產上市公司資產負債率越高，財務風險越大，公司的經營管理層為了維護自身的利益，維持股價的穩定，粉飾財務數據的可能性，導致公司的財務數據不真實，提升了審計人員的復雜性，便容易產生錯誤，帶來審計風險。所以本文假設房地產上市公司的財務風險和審計風險之間呈正相關，即財務風險越大，審計風險也會隨之增大。

2.數據庫以及網絡系統的穩定指數和審計風險之間呈負相關

數據庫軟件系統越穩定，那么系統突然崩潰的可能性便會降低，同時軟件的更新交替也不會頻繁，在更新交替中數據丟失的可能性便大大降低了，從而削弱了審計風險。所以本文假設房地產上市公司的財務風險和審計風險之間呈負相關，即數據庫及網絡系統穩定性程度越高，審計風險越低。

3.審計人員對信息系統操作的熟練指數和審計風險之間呈負相關

審計人員對信息系統操作的熟練性越高，那么在操作過程中出現的錯誤可能性便越低，對于可能出現舞弊行為的地方越了解，審計風險發生的可能性也會降低。所以本文假設審計人員對信息系統操作的熟練性和審計風險之間呈負相關，審計人員操作的越熟練，那么審計風險越低。

（二）指標變量的選擇

信息化環境下影響房地產企業的審計風險的因素有很多，如房地產企業的本身財務風險，審計人員的不負責任違規操作，信息化環境下審計數據的無痕性等等。本文考慮到樣本數據的可收集性和影響因素與審計風險的相關性，選擇3個指標變量作為影響信息化環境下房地產企業審計風險的主要變量。分別是財務風險，軟件系統穩定性和審計風險水平。

1.房地產上市公司的財務風險

房地產上市公司由于房地產行業本身的行業性質和房地產本身高風險高投資的性質，內部管理層的財務管理，外部國家的政策環境，房地產上市公司不可避免地有大大小小的財務風險。公司經營管理者經常受自身利益驅動和維持股價的穩定性會對財務數據進行粉飾的行為，這樣會導致公司財務數據的不真實性，大大增加了審計人員獲取數據的難度，增加了重大錯報風險出現的可能性。所以將房地產上市公司的財務風險作為自變量之一，而這個變量則是通過房地產上市公司的資產負債率來表達，因為資產負債率在財務數據中最具代表性的反映了公司的財務狀況從而反映公司的財務風險。

2.數據庫以及網絡系統的穩定指數

信息技術環境下，會計審計活動對計算機的依賴程度都大大提升。會計審計所應用的軟件系統的穩定指數，會直接影響軟件的更新次數，軟件更新的過程中會產生數據的丟失的可能性，數據極有可能會在更新的過程中被替換或者盜取。并且如果軟件系統不夠完善有突然崩潰的可能性那么數據丟失的可能性便也大大提升。endprint

3.審計人員對信息系統軟件操作的熟練指數

傳統手工環境下，審計人員通過手工對財務數據進行處理，通過重新計算等審計方式與企業的財務報表進行比對，而在信息技術環境下，審計人員通過對審計軟件的操作來對進行審計，基本完全脫離手工計算。審計人員對審計軟件的依賴程度很高。財務軟件都具有連貫性和統一性，如果審計人員在一個環節出現錯誤，那么將會導致連貫的錯誤，審計風險便會大大提升，審計人員對信息系統軟件操作的不熟練便會增加操作過程中出現錯誤的可能性。可見操作的熟練性對于審計風險產生重大的影響。信息系統軟件的使用也是信息化環境下比較顯著的特點，所以選擇審計人員對信息系統軟件操作的熟練指數作為自變量之一，對于描述信息化環境對審計風險的影響十分具有代表性。

（三）建立多元回歸模型

在建立信息技術環境對房地產企業審計風險的影響因素模型時，把上述選擇的3各指標變量作為自變量：房地產上市公司的財務風險為X1，數據庫以及網絡系統的穩定指數為X2，審計人員對信息系統軟件操作的熟練指數為X3。把審計風險指數作為被解釋變量為Y；以取自國泰安數據2014年的149家房地產上市公司的各個指標數據為樣本來構建模型。于是把模型的形式設定為：

（代表隨機擾動項）

本文從2016年滬深兩市選取149家房地產上市公司家作為研究樣本，上市公司財務數據取自深圳國泰安信息技術有限公司的中國股市研究數據庫，剔除相關實證指標缺失或者無效的公司，本文使用Excel軟件匯總整理樣本數據，使用SPSS 22.0軟件進行數據分析。

（四）實證分析過程

1.描述性統計

表1為各變量的描述性統計，可以看出財務風險即資產負債率的標準偏差最大，最小值和最大值得差距也很大，說明上市公司之間的資產負債率差別很大。財務風險，軟件系統的穩定指數，軟件操作的熟練指數三個自變量數據的標準偏差都很大，對審計風險的影響在統計上比較顯著。

2.變量相關性分析

從相關性系上來看，審計風險與財務風險相關系數為0.618可見審計風險和財務風險之間相關性較大而且二者呈正相關關系，軟件系統穩定性相關系數為-0.566可以看出數據庫信息系統的穩定性和審計風險的相關性較大二者呈負相關。審計風險和審計人員對審計軟件操作的熟練性為-0.583可見二者的相關性比較高，且為負相關。表格三中VIF檢驗中VIF均小于10，說明該模型不存在多重共線的問題，比較適合進行回歸檢驗。

3.三個變量指標回歸結果

從表23中可以看出財務風險變量的顯著性為0.007小于0.05，在5%的置信區間表現顯著。數據庫和軟件系統穩定指數的限制性為0.001也小于0.05，軟件操作熟練指數為0.002也小于0.05仍然結果為顯著。所以總體體回歸方程顯著。從表格中也可以看出公司財務風險與審計風險關系為正相關，意味著公司財務風險的增加會帶來審計風險的增加，所以假設一成立。數據庫和軟件系統的穩定指數與審計風險呈負相關，說明數據庫軟件應用系統越穩定，公司審計風險越低，假設二成立。審計人員審計軟件的操作熟練指數數與審計風險指數為負相關，審計人員對審計軟件操作的而熟練性越高，公司審計風險也越低，假設三成立。

（五）結論

由以上回歸方程數據及F檢驗和T檢驗得出各個變量與審計風險的變動關系：財務風險和與銷售量呈正相關，而數據庫和信息網絡的穩定性以及審計人員對軟件操作的熟練性與審計風險呈負相關。其中，財務風險的影響程度大于審計人員操作熟練性的影響，審計人員對軟件的操作熟練性大于軟件穩定性的影響，可以說財務風險是信息技術環境下審計風險的主要影響因素。軟件系統的穩定性和審計人員對審計軟件操作的熟練度對審計風險的影響很顯著，所以房地產企業在審計活動中要著重注意這些要素。本文的不足之處在數據選取方面，只選擇了房地產上市公司2014的數據進行分析，可能導致數據的不全面，在結果方面會有略許偏差。

三、對策及建議

根據審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。審計人員對于重大錯報風險無法控制，只能通過一些措施對重大錯報風險進行評估。它們所能控制的只有檢查風險。所以我們對信息技術環境下審計風險的防范應該同時從兩方面入手：一是提高評估重大錯報風險水平的準確性，二是降低檢查風險。具體對策如下：

（一）評估重大錯報風險

1.加強對房地產上市公司基本情況的了解

首先，應當加強對房地產上市公司基本數據的理解，房地產上市公司可能在經營中出現一些財務風險和經營風險，管理層為了自身的利益，可能會通過粉飾數據來應對財務風險或經營風險，數據經過專業會計人員的粉飾后，審計人員數據收集的難度便大大增加，數據的真實性遭到破壞，審計的難度便會增大。因此，審計人員應加強對房地產上市公司財務狀況經營狀況財務數據等方面的了解，從而有效評估和控制可能產生的重大錯報風險。

其次，應當注重了解公司內部管理人員尤其是系統管理人員的人品，管理人員對房地產上市公司的信息可以施加很大的影響。

最后，應注重了解房地產上市公司所使用的財務軟件，熟悉軟件的基本操作流程，更新的頻繁程度，是哪種版本，分析出有可能發生舞弊等行為的環節。

2.加強對房地產上市公司計算機硬件和軟件的考察

考察計算機硬件系統的運行環境，包括考察電源的供應、運行的是否穩定，關于安全的控制是否到位。

考察計算機軟件，首先審查計算機軟件是否合法，軟件針對房地產企業的業務是否合理，進而審查它的安全可靠程度，考察通過計算機軟件處理結果的準確性和可靠性，最后還要考察計算機處理數據的方法是否合理合法。并且評估計算機會計系統規范的執行情況。

3.加強對房地產上市公司的內部控制和人員分工狀況的了解endprint

應當注重了解房地產上市公司的內部控制，要注意到在信息技術環境下內部控制的新的特征：程序化明顯，交易軌跡缺乏，舞弊的可能性增大，職責分工不夠明確。在房地產上市公司的內部控制中，人員的分工和權限制約是一項非常重要的管理行為。在傳統的手工會計系統通過每個業務每個環節的簽名蓋章授權實現分權和制衡簽名或蓋章，但在信息技術環境下可直接由電子數據處理功能對人員進行分工和授將，大大影響了分權與制衡的原則。會直接影響到會計信息的質量。因此，審計人員應當對房地產上市企業的人員分工做詳細的考察從而有效的評估重大錯報風險。

4.加強對房地產上市公司信息系統安全管理體制的審查

在信息技術環境下，審計人員對信息的依賴程度提高。信息系統安全管理水平對企業信息系統的安全穩定性影響很大。信息技術在房地產上市公司的應用升級，其重要性不言而喻。審查信息系統安全管理體制包括審查機房管理制度、系統準入控制制度、人員分工制度、授權控制制度、意外事故應急制度。其次，還需要審查上述各項管理控制制度在計算機會計系統運行時貫徹執行的情況。最后，審查計算機會計系統中的會計信息及其存儲材料的安全狀況。完善的信息系統安全管理體制可以有利于阻礙不法的黑客或者計算機病毒侵入公司的信息系統，竊取竄改重要的數據，對公司重要的信息進行違法的操作。

（二）降低檢查風險

1.完善現有的與房地產上市公司相關的計算機審計準則

信息技術環境下信息化審計也日益發展，以往制定的計算機審計準則，有的已不能完全適應信息化程度提高的審計方式，信息化審計的法律法規不夠完備。因此，信息系統審計發展到一定階段，必須加快信息系統審計立法進程，應盡快出臺關于信息系統審計的法律法規，從法律上確定信息化審計的合法性和重要性，使信息系統審計工作得到法律的保障。

2.提高房地產上市公司審計人員軟件操作的能力

在影響審計的因素中，審計人員的對審計軟件操作的熟練指數占據很重要的位置。審計人員對軟件操作的不熟練很容易導致數據處理的錯誤，容易產生檢查風險，為了提高審計人員的軟件操作能力，事務所或審計組織可以通過培訓和深造等方式來提高審計人員的軟件操作能力，并且通過一些集中化的計算機業務的模擬來提升審計人員業務的實戰經驗。集中培養一些熟悉掌握信息系統審計和審計業務能力較強的審計人員，并且由他們來帶領其他的審計人員，通過不同的方式使他們迅速掌握信息化環境下審計人員必備的計算機操作技能，可以通過外聘計算機審計方面的頂尖審計人才來引導其審計人員提高自身的計算機審計，增加知識儲備和自身的操作水平。

3.開發和完善與房地產上市公司相關的審計軟件的功能

為了應對信息化環境下信息化程度的不斷提升，計算機軟件的普遍應用。應當盡快開發出功能強大、效率高的適合不同信息化平臺、運行環境以及不同審計內容的信息系統審計軟件，比如具有反病毒軟件的計算機審計軟件。信息技術軟件從開發時征求審計人員的意見，有審計人員的廣泛參與，并能夠實時地進行跟蹤監督，促進系統軟件的安全性穩定合法性和實用性。

參考文獻：

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