資產減值會計準則的國際比較研究

羅杰思+曾凱

摘要：上市公司進行必要的資產減值可以增加企業利潤的含金量，有助于改善企業的會計信息質量。本文主要是從資產減值會計理論著手，繼而與國際準則加以比較，主要揭示兩者在資產減值確認、資產減值轉回、資產減值信息披露的等方面的差異，為今后的資產減值準則國際趨同更深一步的理論研究趨同提供依據。

關鍵詞：資產減值；減值轉回；利潤操縱；處理對策

1.資產減值確認的比較

1.1減值跡象的比較

國際準則規定資產賬面價值大于可收回金額，則資產發生了減值。在估計資產是否存在減值跡象時，從以下這幾條來考慮：首先，資產所在的市場環境等因素，包括市場價格以及類似資產的價格是否存在嚴重下跌的情況；其次，其所在社會的經濟、文化、法律等環境等因素，國家是否出臺了相應的政策會對資產的價格及市場造成一定程度的影響；第三，相應的市場利率或折現率因素的影響；第四，該項資產是否能如預期的那樣，依然能夠給企業帶來經濟利益的流入，是否存在損毀、過時、陳舊的情況；第五，企業資產的使用方式已經被改變，且做出了重大改變；第六，資產的價值發生改變，且經過了內部的證明，有明確的數據證實。我國會計準則規定，資產存在這些跡象，表明已減值：前四條與國際準則完全一致；有一點與國際會計準則存在一定的出入，我國會計準則中有這樣的表述：“資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置”。

我國最新資產減值會計準則的頒布解決了長期以來上市公司單純依靠人為判斷計提減值的問題，只要資產符合減值跡象當中的任何一項，都應計提減值，這使減值變得有據可循。我國在大體上與國際準則與其是一致的，可仍然還是有不足之處。比如，我國規定顯然對于跡象的表達還過于籠統，實際確定時缺乏一定的可操作性。總的來說，減值跡象的認定還是需要人為經驗的判斷，所以不管是國際準則也好，我國準則也罷，對于減值的判定都沒有一個恒定的標準。

1.2確認時點的比較

國際準則表明企業需要在每個資產負債表日對所有資產進行各方面的檢查，看看有沒有實際發生減值或有減值的跡象。國際準則對于檢查時點規定得比較詳細，要求不一樣的資產都在同一天而不是在某一個范圍期間內進行檢查。比如對于存貨的檢查，就需要根據存貨的成本與在資產負債表日假定賣出去能收回的凈價相比較，看看誰低來計算存貨現在的價值。

我國準則表明企業需要定期對所有資產進行各個方面的檢查。如果做不到，那么也至少在每年年度結束做一次檢查。檢查時需要根據謹慎性的原則來進行大概的估計，看看資產有沒有減值或應該計提多少減值。國際會計準則在長期資產確認的時機掌握得比我國要更加靈活，靈活之處就在于能夠隨時反映減值跡并對減值情況加以衡量，在很大程度上提高了會計人員的工作效率。

2.資產減值轉回的比較

2.1我國會計準則和制度對轉回的規定

如果以前計提減值所賴以的跡象消失了，使得資產的市價相較過去有了提高，即資產在未來期間參與主體的經濟活動所能獲得的全部利益大于了賬面價值，那么就應該對資產以前計提的減值進行轉回。但是轉回的金額不能超過以前的計提數。對于適應第八號準則的資產，只要計提過減值，如果會計估計變更不發生變化，不管怎樣都不能轉回來。

2.2國際會計準則對資產減值準備轉回的規定

國際會計準則第36號對資產減值損失的轉回規定如下：

（1）企業需要在會計年度日確認判斷有沒有證據能夠證明過去計提的減值損失對現在不合適了，要是有證據，那么就可以重新計算資產可以收回的價值，使資產價值得到真實反映；（2）企業在計提減值后，明確指出只有當資產在未來參與企業的經濟活動預計能給企業帶來的全部利益所涉及的會計估計變更有改變的情況下，才能將以前計提的減值進行轉回處理。（3）由于資產減值損失的轉回而增加了資產的賬面價值，此時的賬面價值不得高于以前年度沒有計提減值損失時資產的賬面價值減去折舊攤銷費用；（4）轉回的資產減值損失立即反應在利潤表中；（5）商譽減值損失以后不得轉回。

兩者進行對比后可以發現，國際會計準則對于轉回規定的更詳細，我們應該以國際準則為標準，對于上市公司采取一系列措施來針對它們減值損失的判斷標準和轉回時點，最大程度地限制某些上市公司通過計提資產減值損失來操控利潤。

3.資產減值信息披露的比較

3.1我國會計準則與制度對資產減值信息披露規定

我國會計制度規定對于那些計提了減值損失的資產，在報表上面反映時應該用凈額來顯示。若是遇到了會計政策或者會計估計變更的問題，應該進行批準和備案，同時也應在會計報表附注中進行適當說明。若果是上市公司，證監會還要求其提供紙質材料，詳細進行損失的估計和會計處理方法。

3.2國際會計準則對資產減值信息披露規定

國際會計準則要求披露的內容，要是在當期確認的損失或者轉回的損失金額比較大，大到足以對財務報告有重大影響了話，披露的內容就還要增多了。比如，還要披露這些提取的損失和轉回的損失金額，還要披露是什么事情以及什么原因要對這些資產計提減值或者轉回計提的減值等。那如果是對于單個資產的情況，企業應該對這個資產的一些內容進行描述。比如它的性質還有范圍等等。經過上面的分析，我們應該借鑒一下國際準則，從準則制度上對這些上市公司做出一些約束，也需要從實踐上監督它們的披露情況。

總的來說，雖然兩者已經越來越接近了，可還是存在一定的區別，但這種情況還是很普遍的。因為準則的制度是為了適應本國的需求，只要不與國際準則背道而馳，在符合本國發展的情況下，這些準則的制定就是合理的。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則2015年版[M].上海立信會計出版社.

[2]齊延艷.上市公司資產減值會計問題研究[D].山東大學，2010.endprint